Текущие обязательства

Основные понятия

Каждое юридическое лицо не зависимо от рода деятельности имеет обязательства. Подразделять их принято на долгосрочные и краткосрочные (или текущие). Из названия уже понятно, что деление осуществляется по временному признаку.

Текущие обязательства – это тот долг, который компании необходимо погасить в течение ближайшего года. Ликвидация их осуществляется за счет текущих ресурсов, к которым относят:

  • Дивиденды, предназначенные к выплате.
  • Налоговые платежи.
  • Векселя, которые относятся к краткосрочным.
  • Доходы, полученные в качестве предоплаты, но не отработанные и пр.

Текущие ресурсы имеют главное отличие от долгосрочных в том, что теоретически предприятие могло бы использовать их для осуществления повседневной деятельности. Еще одним их отличительным признаком является то, что их переводят в денежный эквивалент и расходуют в короткий срок. Чаще всего – это календарный год. Если погашение их откладывают, то они переходят в категорию долгосрочных. При этом на общую сумму будет начисляться неустойка.

Оценка текущих обязательств необходима при осуществлении анализа ликвидности предприятия, что может быть важно как для внутренних пользователей, так и для внешних. Например, чтобы оценить коэффициент покрытия обязательств используется следующая формула:. Это общая формула, а расчет активов и пассивов производится так:

Это общая формула, а расчет активов и пассивов производится так:

Текущие обязательства

По новому балансу это будет выглядеть следующим образом:

Учет прочих текущих обязательств.

Для отражения в учете обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи, приведенные в параграфе, используется счет № 68 «Расчеты по другим операциям». Счет пассивный, по кредиту отражается возникновение кредиторской задолженности, по дебету — погашение. Счет имеет пять субсчетов. На субсчете 681 «Расчеты по авансам полученным» ведется учет полученных авансов под доставку материальных ценностей или под выполнение работ, а также суммы предварительной оплаты покупателями и заказчиками счетов поставщика за продукцию и выполненные работы. Зачисление аванса на счет предприятия является основанием для возникновения и признания обязательств независимо от срока поставки товарно-материальных ценностей (выполнения работ, предоставления услуг); так как их оценка может быть достоверно определена (цена договора) и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие их погашения (п.5 П(С)БУ 11). На субсчете 682 «Внутренние расчеты» ведется учет всех видов текущих расчетов с дочерними предприятиями. На субсчете 683 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется учет внутрихозяйственных расчетов с производственными единицами и хозяйствами, выделенными на отдельный баланс, по взаимному отпуску материальных ценностей; реализации продукции, работ, услуг; передаче затрат общеуправленческой деятельности; выплате заработной платы работникам этих хозяйств; по другим видам расчетов. На субсчете 684 «Расчеты по начисленным процентам» ведется учет начисленных процентов по: использованию денежных средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит; использованию имущества, полученного в пользование (арендные, лизинговые операции и т.д.); другим операциям. На субсчете 685 «Расчеты с другими кредиторами» ведется учет операций некоммерческого характера с разными организациями: учебными и научно-исследовательскими заведениями и т.д.; со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального хозяйства предприятия; с арендаторами нежилых помещений жилищно-коммунального хозяйства; с родителями детей за посещение детских учреждений; по другим операциям.

Аналитический учет расчетов с другими кредиторами ведется отдельно по предприятиям, организациям, учреждениям и физическим лицам, с которыми осуществляются расчеты. Для аналитического учета внутренних, внутрихозяйственных расчетов, расчетов по начисленным процентам, по авансам полученным и по другим операциям, которые отражаются на счете 68 предназначена Ведомость 3.5. Итоги этой ведомости переносятся в I раздел Журнала № 3. Пример отражения в учете прочих текущих обязательств — таблица .8.

Долгосрочные и краткосрочные обязательства

Долгосрочные обязательства – это обязательства организации, подлежащие погашению, более чем через 12 месяцев. Соответственно, краткосрочные обязательства подлежат погашению в течение 12 месяцев. 

Долгосрочные обязательства подразделяются на:

Заемные средства – это суммы кредитов и займов организации, а также проценты по ним и дополнительные расходы ( информационные и консультационные услуги, суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредита) и другие расходы, относящиеся к займам и кредитам).

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Оценочные обязательства — обязательства, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев.

Прочие обязательства — обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

Краткосрочные обязательства подразделяются на:

Заемные средства – отражаются краткосрочные займы, кредиты, проценты по ним и связанные с ними расходы.

Кредиторская задолженность — отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев.

Доходы будущих периодов – это доходы, полученные в отчетном периоде, но относятся они к следующим отчетным периодам. К таким доходам относятся:

  • суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов;
  • суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов;
  • разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

Оценочные обязательства — отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев.

Прочие обязательства – это обязательства организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев. К ним относятся:

  • целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты;
  • суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса;
  • фонды специального назначения на финансирование текущих расходов.

Учет

Поскольку все, по сути, имущество фирмы имеет разнородный состав, то и учитывают его на разных счетах плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 08.11.2010). В частности, для этого используются такие счета, как:

  • 50 «Касса»;
  • 51 «Расчетный счет» (и 52 «Валютный счет»);
  • 58 «Финансовые вложения»;
  • 10 «Материалы»;
  • 41 «Товары»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • и другие подобные, которые находятся в разделах «Производственные запасы», «Денежные средства», «Готовая продукция и товары», «Расчеты».

Обязательства также относятся к оборачиваемому имуществу, поскольку по своей сути являются уже вложенными деньгами, принадлежащими фирме. Все эти счета группируются в балансе в несколько строк, и для того чтобы определить, что заносить в каждую из них, применяется специальная формула.

Ликвидность текущих активов

Способность предприятия вовремя рассчитаться при необходимости по имеющимся обязательствам оценивается как ликвидность. Большое значение при этом отводится наличию активов, обладающих высокой степенью превращения в денежные средства. Таким образом, размер текущих активов влияет на платежеспособность организации, ее инвестиционную привлекательность.

Текущие активы, формула определения которых приведена выше, необходимы для расчета ликвидности предприятия. Ликвидность текущих активов вычисляется следующим образом:

КТЛ = ТА/ТО, где

КТЛ ― значение коэффициента текущей ликвидности;

ТА ― текущие активы;

ТО ― сумма текущих обязательств.

Значение ТО представляет собой суммированные данные по строкам баланса 1510 (заемные средства), 1520 (кредиторская задолженность) и 1550 (прочие текущие обязательства). В расчет принимается лишь задолженность краткосрочного характера.

Для определения коэффициента быстрой ликвидности из показателя ТА вычитают величину материальных запасов.

Величина коэффициента текущей ликвидности в условиях нормального функционирования организации превышает показатель, равный 1. Уровень ликвидности ниже 1 свидетельствует о низкой платежеспособности. В то же время высокие показатели коэффициента также не желательны, так как снижение оборотов, неэффективность использования денежных средств не лучшим образом сказывается на экономическом состоянии предприятия.

При ведении бухгалтерского учета у специалистов возникает ряд вопросов, связанных со структурой, характерной для предприятий. В частности в рамках темы текущих обязательств интересуются, какая это строка в балансе.

Показатели платежеспособности и ликвидности

Показатели этой группы характеризуют возможности осуществления расчетов по долгам.

Степень платежеспособности общая вычисляется как отношение суммы долгосрочных и текущих обязательств (т.е. суммы заемных средств) к среднемесячной выручке:

$$\text{Общая платежеспособность} = \frac{\text{Заемный капитал}}{\text{Среднемесячная выручка}}=\frac{ \text{ф№1 стр. 1400+1500-1530}}{\text{ф№2 стр. 2110/12 месяцев}}$$

Выручка может быть рассчитана не обязательно за год, рассчетным периодом может быть 3, 6, 9 мес.; все зависит от того, с какой периодичностью аналитик планирует рассчитывать этот показатель и какие формы отчетности (годовые или квартнальные) используются для анализа.

Этот показатель имеет размерность «месяцы» и характеризует, сколько месяцев требуется предприятию для расчета по всем долгосрочным и краткосрочным обязательствам при сохранении сложившегося уровня выручки в гипотетическом случае, если не осуществлять другие платежи.

Степень платежеспособности по текущим обязательствам определяется как отношение только текущих обязательств к среднемесячной выручке:

$$\text{Платежеспособность по тек. обязательствам} = \frac{\text{Текущие обязательства}}{\text{Среднемесячная выручка}}=\frac{ \text{ф№1 стр. 1500-1530}}{\text{ф№2 стр. 2110/12 месяцев}}$$

Этот показатель, так же как и предыдущий, имеет размерность «месяцы» и характеризует, сколько месяцев необходимо предприятию для расчета по краткосрочным обязательствам при сохранении сложившегося уровня выручки без осуществления других платежей.

Рекомендуемое значение этого показателя

Для предприятий — субъектов естественных монополий (предприятия ТЭК и др.), стратегических предприятий, перечень которых утверждает Правительство Российской Федерации, и для кредитных организаций (банков) признаки банкротства отличаются по срокам задержки платежей. Поэтому соответственно меняются рекомендуемые значения показателя, которые составляют.

Коэффициент абсолютной ликвидности представляет собой отношение стоимости быстроликвидных активов к текущим обязательствам:

Как вы уже знаете, быстроликиидными активами считаются краткосрочные финансовые вложения и денежные средства на счетах предприятия.

$$К_\text{абс.ликв.} = \frac{\text{Высоколиквидные активы}}{\text{Текущие обязательства}}=\frac{ \text{ф№1 стр. 1240+1250}}{\text{ф№1 стр. 1500-1530}}$$

Этот показатель характеризует, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена практически немедленно (в течение нескольких дней). Как правило, на отечественных крупных и средних промышленных предприятиях он составляет единицы процентов.

Коэффициент промежуточной ликвидности представляет собой отношение суммы быстроликвидных активов и краткосрочной дебиторской задолженности к текущим обязательствам:

$$К_\text{пром.ликв.} = \frac{\text{Высоколиквидные активы+Дебиторская задолженнсть}}{\text{Текущие обязательства}}=\frac{ \text{ф№1 стр. 1240+1250+1230+1260}}{\text{ф№1 стр. 1500-1530}}$$

Этот показатель характеризует, какую часть краткосрочных обязательств можно погасить за счет оборотных активов, не вовлеченных в производство, т.е. какая часть обязательств может быть погашена достаточно быстро (в срок несколько месяцев). Отсюда следует, что, для того чтобы иметь возможность погашения задолженности без каких-либо осложнений для текущей деятельности, все краткосрочные обязательства должны покрываться указанными активами. Рекомендуемое значение показателя — .

Коэффициент текущей ликвидности вычисляется как отношение текущих активов к текущим обязательствам:

$$К_\text{текущ.ликв.} = \frac{\text{Текущие активы}}{\text{Текущие обязательства}}=\frac{ \text{ф№1 стр. 1200}}{\text{ф№1 стр. 1500-1530}}$$

Он показывает часть текущих активов, покрываемую текущими обязательствами. Значение показателя > 2 (для стран развитой рыночной экономики).

В России в конце 1990-х гг. значение показателя в среднем составляло около 1. Если он > 1,5, то предприятие считается платежеспособным.

Группа показателей платежеспособности и ликвидности позволяет оценить способность организации оплачивать свои обязательства за счет доходов от своей деятельности (первые два показателя) и за счет реализации имеющегося имущества (последние 3 показателя).

Структура и состав показателей бухгалтерского баланса

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

II.I.ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (CURRENT LIAВILIТIES)

 Текущие обязательства представляют собой долги и прочие обязательства предприятия, подлежащие оплате в течение нормального производственного цикла или в течение года.

 Счета к оплате (Accounts Раyable)

 Включает счета и векселя к оплате поставщикам за товары или услуги, приобретенные в кредит.

 Счета к оплате (Accounts рауаblе);

Прочие счета к оплате (Other payables).

 Краткосрочные долговые обязательства (Short-Term Debt)

 Включает задолженность с периодом погашения менее одного года.

  • Суммы банковских займов (Amounts owed to banks);
  • Суммы задолженностей небанковским организациям (Amounts owed to non-banking institutions);
  • Суммы задолженностей ассоциированным компаниям (Amounts owed to associated companies);
  • Текущая часть долгосрочных долговых обязательств (Current portion of long-term debt);
  • Авансы, полученные от покупателей и заказчиков (Advances received from buyers and customers);
  • Прочие краткосрочные долговые обязательства (Other short-term debt).

 Налоги к оплате (Taxes Раyable)

 Включает начисленные налоги на заработную плату работников, НДС, налог на прибыль и акцизный налог.

 Подоходный налог к оплате (Income taxes рауаble);

  • Подоходные налоги к оплате, взимаемые с заработной платы (Рауroll taxes рауаble);
  • НДС к оплате (Value Added Тах (VАТ) рауаble);
  • Акцизы к оплате (Excise taxes рауаble);
  • Прочие налоги к оплате (Other taxes рауаble).

 Начисленные обязательства (Accrued Liabilities)

 Включают расходы, понесенные , но еще не оплаченные, в течение отчетного периода ( отпускные, проценты и т.п.). 

  • Начисленные проценты (Accrued interest);
  • Начисленные отпускные и вознаграждения (Accrued holidays and compensations);
  • Дисконты (скидки) по облигациям (Accrued discounts);
  • Премии (надбавки) по облигациям (Accrued premiums);
  • Начисленные пенсии (Accrued pensions);
  • Начисленные взносы на социальное страхование (Accrued social insurance);
  • Начисленные расходы по оплате услуг (Accrued charges);
  • Прочие начисленные расходы (Other accrued expenses). 

Текущие обязательства (Current Liabilities)

  • Заработная плата к выплате (Wages and salaries рауаble);
  • Дивиденды к оплате (Dividends рауаble);
  • Обязательства по выплате гонораров, роялти, комиссионных (Liability fоr fees, royalties, commissions);
  • Кредиторская задолженность служащим, должностным лицам и директорам (Рауаble tо employees, officers, directors);
  • Расходы по гарантийному обслуживанию к выплате (Warranties рауаble);
  • Кредиторская задолженность акционерам (Shareholders loans);
  • Прочие краткосрочные обязательства к выплате (Current liabilities).

 II.II.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (LONG-TERM LIAВILIТIES)

 Долгосрочные обязательства включают в свой состав долги и обязательства предприятия, подлежащие оплате в течение периода, превышающего один год.

Долгосрочные обязательства (Long-term liabillities) 

Включают суммы задолженности банкам, небанковским организациям или ассоциированным компаниям со сроком погашения более одного года. 

  • Облигации к оплате (Bonds payable);
  • Векселя к оплате банкам (Notes рауаble tо banks);
  • Векселя к оплате небанковским организациям (Notes payable tо non-banking institutions);
  • Векселя к оплате ассоциированным предприятиям (Notes рауаble tо associated companies);
  • Векселя к оплате — прочее (Notes payable — other);
  • Обязательства по финансируемой аренде (Obligations under finance leases);
  • Прочие долгосрочные обязательства (Other long-term debt). 

Долгосрочные отсроченные счета к оплате и прочие долгосрочные обязательства (Long-term deferred payables and other long-term liabilities) 

Включают суммы отложенных налогов , которые будут оплачены в будущем, а также долгосрочные обязательства, которые не могут быть классифицированы по другим категориям (например, отсроченные доходы.) 

  • Отсроченные обязательства по выплате подоходного налога (Deferred income tах liability);
  • Отсроченные дисконты (скидки) по облигациям (Deferred discounts);
  • Отсроченные премии (надбавки) по облигациям (Deferred premiums);
  • Прочие долгосрочные обязательства (Other long-term liabilities). 

Понятие текущих обязательств организации

Обязательства предприятия — счета или долги, которые должны быть оплачены предприятием. Делятся они на два вида: текущие (краткосрочные) и не текущие (долгосрочные). Классификация происходит по временному признаку. Краткосрочные обязательства — это обязательства, которые требуют для своей ликвидации текущие ресурсы. К ним относятся:

— кредиторская задолженность;

— дивиденды к выплате;

— краткосрочные векселя;

— анонсы;

— начисленные обязательства;

— налоговые платежи;

— возвращаемые депозиты;

— условная оплата;

— незаработанные доходы предоплаченные;

— часть долгосрочной задолженности, которую необходимо оплатить в текущем периоде;

— задолженность до востребования.

Краткосрочные обязательства погашаются за счет текущих средств. Это ресурсы, которые могли бы быть использованы организацией для повседневной деятельности. Вот основное отличие текущих средств от долгосрочных. Краткосрочные ресурсы имеют еще один признак — они обращаются в деньги или полностью используются за один балансовый период. Обычно имеется в виду календарный год. Краткосрочные обязательства классифицируются по нескольким признакам.

1) Обязательства, которые связаны с проведением операций: — задолженность по приобретенному сырью, материалам, товарам; — полученные авансы; — арендная плата; — налоги; — начисленная зарплата персонала и руководства.

2) Краткосрочные обязательства, которые будут погашены в течение 12 месяцев с момента составления отчетности: — задолженность по необоротным активам; — долгосрочные обязательства, подлежащие уплате в течение ближайших 12 месяцев с момента составления отчетности.

3) Суммы, которые будут необходимы для погашения затрат в ближайшие 12 месяцев со времени составления баланса:

— бонусы;

— компенсации за отпуска;

— прочее.

Краткосрочные обязательства бывают условного типа. Возникают они в связи с тем, что существуют факторы, которые способствуют возникновению неопределенности относительно будущих прибылей (убытков). Примером могут служить риски бедствий. При подобных неопределенностях различают несколько степеней вероятности:

1) большая;

2) возможность;

3) небольшая.

Рассмотрим несколько видов краткосрочных обязательств.

1) Кредиторская задолженность — счета за определенный товар или услуги, которые приобретаются для хозяйственной деятельности предприятия. Срок погашения такого обязательства обычно оговаривается в контракте.

2) Краткосрочные векселя по сути похожи на кредиторскую задолженность. Главное отличие в том, что они используются для оплаты услуг и товаров, которые могут быть приобретены не для основной деятельности фирмы.

3) Часть долгосрочной задолженности, которая должна быть покрыта в данном отчетном периоде. Данная сумма причисляется к краткосрочным обязательствам и вычитается из не текущей задолженности.

4) Перечисления, которые компания делает по требованию заимодателя. Данные платежи также отражаются как краткосрочные обязательства в балансе.

5) Начисленные платежи в себя включают: зарплату персонала, проценты по кредитам.

6) Авансы и депозиты, которые подлежат возврату. Подобные платежи стали популярной формой отношений между субъектами рынка. Например, фирма запрашивает аванс, который при отказе партнера от сделки может служить хорошим источником для покрытия убытков, пени и т.п.

7) Предоплаченные доходы возникают в ситуациях, когда денежные средства в компанию поступают еще до того, как услуга или поставка товара будет осуществлена. Например, продажа авиабилетов.

8) Налоги — удержания средств в пользу местных или центральных органов власти.

9) Задолженность, возникшая в связи с неоплатой отпусков сотрудникам. Эта ситуация возникает, если работники не используют дни для отпуска в течение отчетного года.

10) Выплаты дивидендов держателям акций и облигаций в обязательном порядке подлежат уплате после подведения итогов и сдачи отчетности за год.

Краткосрочные обязательства предприятия должны выплачиваться своевременно. Иначе к сумме платежа могут в дальнейшем прибавиться пени и штрафы.

Текущие активы в балансе строка заполнения

Наличие текущих активов, их объемы, состав можно узнать из данных бухгалтерской отчетности. Достаточно проанализировать имеющиеся оборотные ресурсы. По сути своей текущие активы ― это в балансе и есть данные по разделу II «Оборотные активы». Сюда относят следующие строки:

  • 1210 ― имеющиеся на момент составления отчетности запасы организации;
  • 1220 ― суммы не списанного «входного» НДС в течение отчетного периода;
  • 1230 ― величина дебиторской задолженности, за исключением долгов контрагентов, которые характеризуются как долгосрочные;
  • 1240 ― финансовые вложения организации, носящие краткосрочный характер (займы, предоставленные работникам и иным лицам, паи, акции и прочие);
  • 1250 ― денежные запасы и их эквиваленты, принадлежащие предприятию;
  • 1260 ― иные оборотные активы, которые включают в себя прочие расчеты с контрагентами, выполненные этапы по незавершенным работам, недостача, в отношении которой не принято решение о дальнейшем списании, суммы акцизов и налогов, которые признаются в учете позже, а также иные активы, не учтенные в составе вышеперечисленных.
Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Списание долгов
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: