Конституционный суд РФ вмешался в штрафы за неуплату НДФЛ налоговыми агентами

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов

Нарушение, которое является самым неприятным для бухгалтера, карается штрафом в размере от 5000 до 15 000 руб. Этот штраф оплачивает организация. Напомним, что согласно ст.120 Налогового кодекса РФ оштрафовать могут за:

  • отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета;
  • несвоевременное или неправильное отражение в учете и отчетности хозяйственных операций. При этом подобные нарушения должны произойти как минимум два раза в течение года.

Если подходить к этой норме формально, то получается, что организацию могут наказать даже за то, что, например, бухгалтер периодически полученные авансы учитывал на счете 76, а не на счете 62, как того требует Инструкция по применению Плана счетов. Однако в большинстве случаев налоговые органы штрафуют за грубое нарушение лишь в том случае, если оно повлекло занижение налогов. Кроме того, суды, рассматривая дела о привлечении к ответственности за грубое нарушение правил учета, как правило, склоняются к тому, что сумма штрафа должна быть соразмерна нарушению. Так, если, к примеру, из-за ошибок в учете вы недоплатили 300 руб. НДС, то штрафовать на 15 000 руб. за грубое нарушение правил учета вас не должны. Именно к таким выводам приходят суды в случаях, когда налогоплательщик отказывается добровольно оплачивать штраф (см. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 апреля 2003 г. N КА-А41/2214-03).

  • искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
  • искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Пример 7. Проведя выездную проверку ООО «Зип», налоговая инспекция обнаружила, что у организации отсутствует часть счетов-фактур. Из-за чего вычет по НДС в сумме 40 000 руб. в I квартале 2003 г. был применен неправомерно.

Поэтому на организацию наложили штраф за несвоевременную уплату налога — 8000 руб. (40 000 руб. x 20%), а также штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов — 5000 руб. Пени за просрочку уплаты НДС составили 2500 руб. Организация со всеми санкциями согласилась и заплатила их добровольно. В бухгалтерском учете ООО «Зип» при этом были сделаны такие проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

       --------------¬     - ¦40  000  руб.¦  -  сторнирован  НДС,  ранее возмещенный из       L--------------бюджета;

Дебет 99 субсчет «Пени» Кредит 68 субсчет «Пени по НДС»

2500 руб. — начислены пени по НДС;

Дебет 99 субсчет «Штрафы» Кредит 68 субсчет «Штрафы»

13 000 руб. (8000 + 5000) — учтены штрафы, предъявленные организации по результатам налоговой проверки;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

40 000 руб. — перечислена недоимка по НДС;

Дебет 68 субсчет «Пени по НДС» Кредит 51

2500 руб. — перечислены пени;

Дебет 68 субсчет «Штрафы» Кредит 51

13 000 руб. — перечислены штрафы за неуплату НДС и грубое нарушение правил учета доходов и расходов;

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

3720 руб. ((13 000 руб. + 2500 руб.) x 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Кроме того, налоговая инспекция обратилась в суд с просьбой привлечь к ответственности главного бухгалтера ООО «Зип» по ст.15.11 КоАП РФ. Суд эту просьбу удовлетворил и установил взыскать с бухгалтера 2000 руб. Бухгалтер оплатил штраф за счет собственных средств. В учете ООО «Зип» эта операция не отражается.

М.С.Шевченко

Аудитор

Может ли материальная помощь работнику по трудовому договору считаться расходом в целях налога на прибыль

Материальная помощь может выплачиваться работникам — физ. лицам в связи с отпусками, похоронами или, допустим, несчастным случаем. Также организация может оплатить полностью или частично оздоровительную путевку сотруднику или его ребенку. Возможность перечисления материальной помощи должна быть прописана в трудовом или коллективном договоре.

Насущен вопрос — можно ли отнести мат. помощь сотруднику к расходам, уплачивая налог на прибыль, и тем самым уменьшить налогооблагаемую сумму. Или такая статья расходов не может быть рассмотрена как снижающая налоговую базу?

НК РФ не отвечает прямо на этот вопрос, официальная позиция не высказывалась. У авторов, экспертов и судей сложились две точки зрения по этому поводу.

Существуют судебные акты, по которым перечисленная работникам материальная помощь налог на прибыль уменьшает при определенных обстоятельствах. То есть суммы такой помощи можно засчитать как расходы и вычесть из доходов при уплате налога. Суды отмечают, что если денежные отчисления в качестве мат. помощи связаны с выполнением трудовых обязанностей и функций сотрудника, и выплачиваются на основании договора, то они входят в установленную организационно оплату труда. А оплата труда включается в расходы при налогообложении. Есть решение суда, где отмечено, что мат. помощь, обеспечивающая социальные гарантии и имеющая стимулирующий или поощрительный характер, считается расходом. Выплаты производятся за качественный труд и направлены на его производительность. Авторы, разделяющие эту позицию, указывают, что фиксация сумм мат. помощи в трудовых договорах придаёт таким выплатам производственный характер, тем самым давая возможность признать их расходами.

Но есть и противоположное экспертное мнение. Согласно второй точке зрения, материальная помощь налог на прибыль не уменьшает, то есть не признаётся расходом при налогообложении, даже если её выплата закреплена в договоре. Авторы ссылаются на п 23 ст 270 НК РФ, по которому суммы материальной помощи работникам не учитываются в составе расходов. Доводы судов о том, что если выплаты предусмотрены договором, зависят от зарплаты и выполнения трудовых функций, то они не являются мат. помощью в трактовке данной законодательной нормы, авторы считают безосновательными. Они трактуют закон буквально, используя его формулировку не в пользу налогоплательщиков.

Таким образом, на сегодняшний день мнения два. Но суды, согласно практике, принимают сторону плательщиков налога, признавая мат. помощь работнику по трудовому договору расходом в целях уплаты налога на прибыль, если такая помощь выплачивается в связи с выполнением им трудовых обязанностей. Точнее сказать, выплаты, относящиеся к трудовым функциям, такие, например, как оплата отпуска, не признаются судами мат. помощью сотруднику. Общепринято считать материальной помощью в контексте ст 270 НК РФ только денежные отчисления, связанные с возникновением тяжелой ситуации или важным событием в жизни работника. Например, смерть кого-либо из семьи, тяжелая болезнь или рождение ребенка. Именно такая мат. помощь не учитывается в качестве расходов при налогообложении. А выплаты, связанные с трудом и его поощрением, признаются судами оплатой труда, а не помощью.

Итак, характер помощи бывает разным. В зависимости от него определяется возможность учёта или неучёта суммы мат. помощи в составе расходов. Налогоплательщики могут ошибаться, считая материальной помощью выплаты к отпуску или единовременные премии работникам. Законодателю следовало бы уточнить какого рода помощь имеется в виду в ст 270 НК РФ, чтобы избежать непонимания и судебных споров.

m.ppt.ru

Сроки уплаты

Уплата НДФЛ производится в установленные законом сроки. Несмотря на выплату заработной платы в виде аванса и основного платежа, удержание производится один раз в конце месяца.

Сроки варьируются в зависимости от способа выплаты:

При переводе средств через банкВыплата производится в дату перечисления.
В случае выдаче денег наличнымиНДФЛ нужно удержать не позже следующего дня.
Когда заработная плата выдается наличными через банкНДФЛ рассчитывается в момент поступления средств на счет.

Индивидуальные предприниматели и физические лица вносят НДФЛ по окончании отчетного периода. Средства должны поступить не позднее 15 июля следующего года.

Для авансовых платежей физлицам устанавливаются сроки в зависимости от периода отчетности. В первом полугодии выплаты производятся до 15.07, в третьем квартале – до 15.10, а в четвертом – до 15.01.

Штрафные санкции не будут применяться, если средства будут удержаны и переведены в срок. Поэтому работодатели, ИП и частные лица должны внимательно следить за этим.

Льгота по НДФЛ в 2019 году полагается отдельным категориям лиц, которые полностью освобождены от его уплаты. К таким гражданам относятся банкроты, заемщики, которые реструктуризировали ипотеку.

Как вернуть излишне удержанный НДФЛ — рассказываем .

Срок уплаты НДФЛ можно посмотреть .

Неуплата налога на прибыль

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей установлены ст. 287 НК РФ. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налогоплательщики вправе перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, и ставки налога.

Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора). Так, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Если же неуплата или неполная уплата сумм налога совершена умышленно, то размер штрафа составляет 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Часто на практике налоговые органы, проводя камеральные проверки документов, приходят к выводу о необоснованном включении налогоплательщиком в состав расходов конкретных затрат. В связи с этим они доначисляют налог на прибыль и сумму штрафа за несвоевременную ее уплату. В данном случае налогоплательщик вправе обратиться в суд для разрешения конкретного спора.

Пример 4. Суд удовлетворил заявление налогоплательщика о признании решения налогового органа о привлечении к ответственности, установленной п. 1 ст. 122 НК РФ, недействительным. Суд отметил, что налогоплательщик доказал обоснованность расходов на консультационные услуги и, соответственно, правомерность уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Суть дела. Налогоплательщик заключил договор с третьим лицом на оказание юридических и консультационных услуг. Впоследствии налогоплательщик уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму расходов, связанных с оплатой по этому договору.

Налоговым органом принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль, а также налогоплательщику предложено в срок, указанный в требовании, уплатить налог и пени.

Несогласие с данным решением послужило основанием для обращения налогоплательщиком в суд.

Позиция суда. В силу ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно законодательству Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из положений пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги.

Таким образом, расходы налогоплательщика отвечают принципам, названным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Заявление налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, подлежит удовлетворению. (По материалам Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2008 N Ф04-2805/2008(4615 А81-37).)

Несвоевременная уплата налога

Штраф за такое нарушение равен 20 процентам недоимки. Если же налогоплательщик не заплатил налог умышленно, то штраф возрастает до 40 процентов (п.3 ст.122 Налогового кодекса РФ). Сразу отметим, что доказывать умысел должны налоговики. Причем доказательства должны быть весомыми. Например, приговор суда по уголовному делу или решение суда о привлечении к налоговой ответственности. Поэтому в обычной ситуации, обнаружив нарушение, инспекторы, как правило, выписывают штраф — 20 процентов.

Штрафовать за несвоевременную уплату могут только налогоплательщиков. К налоговым агентам эта мера ответственности не применяется. Налоговых агентов можно оштрафовать лишь за то, что они не выполнили свою обязанность удержать и заплатить налог. Однако эта ответственность установлена уже не ст.122, а ст.123 Кодекса. Поэтому если в акте указано, что вас, как налогового агента, штрафуют по ст.122, то это наказание неправомерно и этот штраф вы можете не оплачивать. Суды в данном случае налоговиков не поддерживают (см. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 января 2003 г. N А13-6253/02-08).

Пример 5. В ООО «Золотой лев» прошла документальная проверка. Налоговики выявили, что организация вовремя не перечисляла налог на доходы физических лиц, удержанный у работников, то есть не выполняла надлежащим образом свои обязанности налогового агента.

На момент составления акта долг перед бюджетом по этому налогу равен 30 000 руб.

Поэтому, руководствуясь ст.122 Налогового кодекса РФ, налоговики начислили штраф — 6000 руб. (30 000 руб. x 20%).

ООО «Золотой лев» оплачивать этот штраф отказалось, поэтому налоговая инспекция обратилась в суд. Суд отказал налоговикам во взыскании этой санкции, поскольку налогового агента привлечь к ответственности по ст.122 Кодекса нельзя.

Кроме того, штраф не должен начисляться, когда перед бюджетом у предприятия фактически нет недоимки. Например, когда у налогоплательщика есть переплата по этому же налогу за прошлые годы в сумме большей, чем начисленная задолженность. Либо в последующие месяцы организация заплатила больше, чем положено, и покрыла тем самым предыдущий долг и пени

Обратите внимание: зачет переплаты в счет недоимки по одному и тому же налогу работники инспекции могут проводить самостоятельно (п.5 ст.78 Налогового кодекса РФ)

Если же вы хотите зачесть разные налоги, то необходимо подать соответствующее заявление на имя начальника инспекции. И указать в нем, переплату по какому налогу и в какой сумме вы хотите зачесть в счет долга. При этом нужно учитывать одно ограничение: зачесть один налог в счет другого налоговики смогут лишь в том случае, если эти налоги поступают в один и тот же бюджет (п.4 ст.78 Налогового кодекса РФ).

Дата возникновения обязательств у физических лиц и уплаты в бюджет

Физические лица, получившие доход, не связанный с выполнением трудовых обязанностей по договору, должны отчитаться в ИФНС. Срок сдачи отчетности ограничен датой 30 апреля года, следующего за периодом получением дохода. Данные декларации 3-НДФЛ являются основой для перечисления налога.

Лица уплачивают налог с сумм, полученных при продаже имущества, получения авторских вознаграждений, выигрышей в лотереи, доходов от зарубежных источников и в прочих случаях. Физическое лицо самостоятельно:

  • Начисляет налог, исходя из величины дохода и ставки, зависящей от категории полученных сумм.
  • Представляет данные в ИФНС путем подачи декларации 3-НДФЛ.
  • Уплачивает налог в бюджет по коду бюджетного обязательства (КБК).
  • Перечисляет при необходимости санкции, начисленные ИФНС.

Сумма уплачивается в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за периодом возникновения обязательств.

Штрафные санкции, предусмотренные для работодателей налоговых агентов

Организации и ИП, имеющие наемных работников, с которыми заключены трудовые договоры, признаются налоговыми агентами. У них возникает обязанность по расчету, удержанию и отчислению налога «НДФЛ» в бюджет. Данное требование регламентировано п.1 ст. 24 НК РФ. Аналогичная обязанность возникает также:

-у лиц, осуществляющих частную практику (нотариус, адвокат и т.д.);

-филиалов иностр.фирм, которые находятся на территории России

Работодатели (налоговые агенты) должны, по мере возникновения обязанности, регулярно производить отчисления подоходного налога по ставке 13%, от сумм подлежащих налогообложению (нарастающим итогом в формируемой отчетности). Кроме ставки 13%, существуют ставки и другие: 9, 15, 30 и 35%. Применение ставок по налогу «НДФЛ» зависят от:

√вида дохода;

√категории плательщика.

Важной задачей для организации – является своевременное выявление и гашение возникшей задолженности. В противном случае налагаются штрафные санкции в размере 20% от всей суммы, которая должна была поступить в казну

Стоит отметить, что существует исключение для наложения штрафа в случае, если доходы произведены в форме натуральной, с которых не представляется возможным исчислить налог. Несвоевременность уплаты налога перед бюджетом, налоговые органы выявляют при проведении ряда мероприятий: (проведение проверок, контрольные мероприятия, мониторинг на своевременность уплаты налогов и т.д.). В 3-х месячный срок после даты обнаружения просроченной задолженности налоговики направят требование об уплате налога «НДФЛ» с уже начисленной суммой пени, на основании п.1 ст. 70 Налогового кодекса, ну и конечно же начислят штрафные санкции.

Согласно норм ст. 109 Налогового кодекса, налоговики решат применять штрафные санкции или нет.

Рассмотрим на примерах разные ситуации:

  1. Организация ООО «Меркурий» не произвела удержание подоходного налога с работника Никифорова. Этот работник – резидент России. Сумма налога «НДФЛ» составила 3450 руб. В этом случае, какие могут возникнуть последствия?

Ответ: В соответствии с п.9 ст.226 НК РФ (письмо Налоговой службы №ЕД-4-2/13600) организации, как налоговому агенту, налоговики начислят только штрафные санкции за неуплаченный налог «НДФЛ», в сумме 690 руб. (3450*20%=690 руб.). За оставшуюся часть неуплаты налога «НДФЛ» агент не будет отвечать, т.е. взыскивать с агента задолженность не будут и от пеней они также освобождены.

  1. ООО «Партнер» удержало с наемных работников НДФЛ в сумме 35 100 руб., но не перечислили данную сумму в казну в срок, установленный законодательством. В этом случае, какую ответственность понесет организация?

Ответ: Организация обязана будет выплатить штраф в размере 7020 руб., задолженность в размере 35100 руб., а также пени за каждый просроченный день с даты начисления до даты погашения на основании ст. 108 НК РФ.

Требования, установленные п.6 и 9 ст.227 Налогового кодекса, касаются ИП, которые обязаны вносить авансовые платежи по налогу «НДФЛ» поквартально, по окончанию отчетного (налогового) периода – оплачивают в полном объеме налог.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Имущественный налог

В каждом регионе сбор на имущество разный, вернее, установлены разные ставки расчета налога. Для примера, в Москве действуют такие процентные ставки:

если стоимость имущества до 300 тыс. рублей – тогда 0,1 процента от общей суммы;
имущество стоимостью от 300 до 500 тыс. рублей – от 0,2% до 0,3%;
все, что стоит свыше 500 тыс. рублей, имеет процентную ставку сбора от 0,3 до 2% включительно.

Все постройки и сооружения, не превышающие площадь 50 кв. м, не учитываются и не облагаются налогом. Данные об имуществе граждан в налоговую инспекцию предоставляет БТИ. А инспекция обязана прислать уведомление об уплате налога не позднее 1 августа текущего года. Сам налогоплательщик должен заплатить не позднее 15 чисел сентября и ноября. Если физическим лицом оплата не сделана вовремя, то налоговая имеет полномочия:

начислить недоимку;
назначить штраф за неуплату;
погасить задолженность за счет имущества, принадлежащего собственнику.

И в этом виде взимания предусмотрены пени, а также различают умышленную и неумышленную неуплату.

Если у физического лица есть задолженность по любому из трех заявленных сборов, то переплата по-другому может быть учтена в счет долга. Просьбу о таком пересчете нужно представить в письменном виде в налоговую инспекцию.

Также стоит знать, что существует срок давности, и после истечения трех лет физическое лицо не смогут привлечь к ответственности по данным налогам. Срок отсчитывается со дня, в который возникла задолженность у физического лица. Требование об уплате сборов присылает сама налоговая служба, в извещении указана сумма пени и штраф, который нужно оплатить. Пеня – это ежедневно начисляемый процент, в случае задержки по оплате. Сам штраф – сумма фиксированная.

Возникновение обязательств перед бюджетом

В отношении физических лиц предусмотрен порядок налогообложения, при котором часть налогов рассчитывается ИФНС, другая часть определяется плательщиком самостоятельно на основании полученного дохода.

Порядок налогообложения можно условно разделить на группы:

Налоги, рассчитанные ИФНС по данным физических показателей имущества лица – площади и категории земельного участка, мощности двигателя транспортного средства, кадастровой или инвентаризационной стоимости недвижимости. Уведомление о размере налога высылается на адрес регистрации физического лица.
Налог НДФЛ, начисленный лицом с дохода, полученного в виде выигрыша, сумм при продаже имущества, сдачи жилья в аренду. Сумму налогового обязательства лицо заявляет в декларации.

Налоговое законодательство обязывает декларировать доходы, полученные из различных источников. Налогоплательщики самостоятельно представляют декларацию 3-НДФЛ, рассчитывают налог к уплате и исполняют обязательства перед бюджетом.

Контроль за декларированием и уплатой заявленных налогов осуществляется в порядке проведения камеральной проверки. При отсутствии выявленных нарушений плательщик не получает акт или письмо об удовлетворительных результатах прохождения проверки, если одновременно с подачей декларации лицом не заявлено возмещение из бюджета, например, при возврате налога в связи с применением вычета.

Из вышесказанного, можно сделать следующий вывод

Налоговики могут взыскивать с работодателя, как с налогового агента, штрафные санкции в размере 20 процентов (ст.123 НК РФ), от суммы не исчисленного «налога НДФЛ», которую необходимо перечислять в казну, в случае:

√если нарушен срок по удержанию или не полностью удержан, из выплаченных денежных сумм контрагентам;

√не перечисление удержанной суммы в казну в установленный срок.

В случае уплаченного штрафа налоговый агент не освобождается от обязанностей по перечислению в казну удержанного «налогаНДФЛ». Кроме того, налоговики могут взыскивать эту сумму в бесспорном порядке.

Если подоходный налог перечислять в бюджет несвоевременно, то кроме штрафных санкций, предусмотрено начисление пеней (ст. 75 Налогового кодекса).

Штрафных санкций можно избежать, если работодатель имеет доказательства о том, что у него не было возможности удержать «налогНДФЛ» у работника (Пос-е Пленума ВАС РФ № 57 июнь 2013 г. п.21). Перечислять в казну «налогНДФЛ» работодатель не обязан за свой счет (п. 9 ст. 226 Налогового законодательства). В случае, если налог, из полученного дохода сотрудником, удержать не представляется возможным, работодателю необходимо уведомить налоговиков. Срок для уведомления, установленный нормами налогового законодательства, приходится на следующий день после срока для представления декларации.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓Юридическая Консультация бесплатнаяМосква, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Списание долгов
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: