Кредиторская задолженность в бюджетном учете

Что такое безнадежная дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность возникает, к примеру, в следующих случаях:

  • если контрагент, получивший предоплату, не отгрузил учреждению оплаченные товары (работы, услуги);
  • если учреждение не выполнило перед контрагентом свои обязательства по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав);
  • если сотрудник не отчитался по суммам, полученным под отчет.

Согласно пункту 339 Инструкции № 157н в учете дебиторскую задолженность нужно списать отдельно по каждому обязательству:

  • после истечения срока исковой давности;
  • в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например, при ликвидации организации-должника.

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ). О том, как установить дату начала отсчета этого срока, изложено в статье 200 Гражданского кодекса РФ. Порядок отсчета срока исковой давности представлен в таблице.

Ситуация

С какого момента отсчитывать срок исковой давности

Срок исполнения обязательства определен

По окончании срока исполнения обязательства

Срок исполнения обязательства не определен

Со дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо)

Срок исполнения определен моментом востребования

На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то время

По окончании последнего дня срока исполнения обязательства

Срок исковой давности может прерываться в случае, когда:

  • одна из сторон предъявляет иск, который суд примет к рассмотрению;
  • должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга (например, оплата задолженности, обращение за отсрочкой платежа, подписание акта сверки и пр.).

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывается.

Об этом сказано в статьях 203–204 Гражданского кодекса РФ.

Пример №1. Срок исковой давности не прерывался

14 января 2016 года учреждение перечислило ЗАО «Гермес» аванс на поставку материалов. По договору поставка должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после перечисления аванса, то есть не позднее 24 января 2016 года. Однако в установленный срок материалы «Гермес» не поставил.

Срок исковой давности отсчитывается с 25 января 2016 года и истекает 25 января 2019 года включительно (при условии, что этот срок не прерывался).

Пример №2. Срок исковой давности прерывался

14 января 2016 года учреждение перечислило ЗАО «Гермес» аванс на поставку материалов. По договору поставка должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после перечисления аванса, то есть не позднее 24 января 2016 года. Однако в установленный срок материалы «Гермес» не поставил.

Срок исковой давности начинает отсчитываться с 25 января 2016 года. 28 января 2016 года учреждение направило в адрес «Гермеса» претензионное письмо. 1 февраля стороны составили акт сверки. Это означает, что «Гермес» признал свою задолженность. В этом случае срок исковой давности начинает отсчитываться заново, со 2 февраля 2016 года.

Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (п. 7 Инструкции № 157н).

Размер просроченной дебиторской задолженности нужно определить по результатам инвентаризации и отразить в инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089).

К инвентаризационной описи расчетов следует приложить документы, подтверждающие возникновение дебиторской задолженности, например:

  • договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
  • товарные накладные;
  • акты выполненных работ (оказанных услуг);
  • акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ. Основанием для этого станут акт инвентаризации и служебная записка. Приказ, в свою очередь, служит основанием для списания дебиторской задолженности с балансового учета (письмо Минфина России от 29 мая 2012 г. № 02-06-10/1902).

Как ведется бюджетный учет кредиторской задолженности

Текущей считается задолженность по обязательствам, принятым в прошлом календарном (и финансовом) году, обязанность по оплате которых еще не наступила в текущем году. В этом случае в бухгалтерском учете записи оформляются только на счетах учета санкционирования расходов: соответствующие обязательства и лимиты переводятся из состава обязательств и лимитов года, следующего за отчетным, в состав объектов текущего года.

Если своевременная оплата задолженности не была произведена вследствие недостатка денежных средств или по иным аналогичным причинам, то, в новом финансовом году по счетам пятого раздела плана счетов бухгалтерского учета обязательства должны быть отражены как вновь принятые. При этом бюджетный учет кредиторской задолженности при помощи дополнительных проводок по соответствующему счету, открытому к счету 0 302 00 000 (или 0 303 00 000), не ведется, так как задолженность является переходящей.

Начисленные суммы санкций за нарушение условий договоров не увеличивают первоначальную стоимость приобретенных нефинансовых активов или стоимость приобретенных работ и услуг. Оплата санкций за несвоевременную оплату поставки товаров, работ, услуг отражается по коду 290 КОСГУ (Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 171н).

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 86 БК РФ расходные обязательства муниципального образования возникают (в том числе) в результате заключения от имени муниципального образования договоров (соглашений) муниципальными казенными учреждениями. В соответствии с пунктом 3 той же статьи указанные расходные обязательства устанавливаются муниципальными правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с федеральными законами (законами субъекта Российской Федерации). Пунктом 65 БК РФ установлено, что формирование расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством Российской Федерации разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, исполнение которых согласно законодательству Российской Федерации, международным и иным договорам и соглашениям должно происходить в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде) за счет средств соответствующих бюджетов. Таким образом, основной проблемой в ситуации, описанной в вопросе, является определение того, к какому финансовому году относятся данные расходы. По моему мнению, в данном случае следует исходить из нормы пункта 3 Инструкция по применению Единого плана счетов, в соответствии с которой бухгалтерский учет в учреждениях ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций. Обязательства могут быть признаны только после их отражения в учете. Следовательно, может иметь место два варианта.

Первый. Акты, подтверждающие объем и стоимость потребленных услуг, оформлены по истечении соответствующего календарного месяца (декабря). В этом случае они должны считаться обязательствами следующего финансового года и, следовательно, погашаться за счет бюджетных ассигнований, запланированных на этот год. Подобная схема, на наш взгляд, является наиболее распространенной, так как позволяет наиболее точно определить стоимость потребленных услуг.

Второй. Соответствующие акты оформляются в конце текущего месяца (месяца оказания услуг). В этом случае они должны быть обеспечены лимитами бюджетных обязательств данного финансового года. Если по каким-то причинам денежные средства не списываются до конца года, суммы лимитов могут быть перенесены на следующий финансовый год и использованы в запланированных целях. В том случае, если указанные расходы возмещаются за счет субвенций, порядок использования полученных средств и переноса остатков должен быть определен соответствующим законодательным или нормативным актом, принятым или утвержденным на соответствующем уровне государственного управления.

По моему мнению, наиболее правомерным и целесообразным представляется первый вариант – при котором обязательства принимаются в месяце их принятия к учету. При обеспечении непрерывности деятельности (и, соответственно, непрерывности учета) в каждом финансовом году будут оплачиваться суммы, соответствующие 12 календарным месяцам (например, в 2012-м – с декабря 2011 по ноябрь 2012 включительно). Второй вариант предполагает дополнительное уточнение расчетов в новом году (с учетом фактически потребленных с услуг с даты подписания актов до окончания года), что может неоправданно усложнить процесс планирования и расходования бюджетных средств и повлечь за собой осуществление дополнительных учетных процедур.

Ответ

Отвечает Галина Халтурина, эксперт

1.Списание дебиторской задолженности в размере 80 т.р. на основании решения арбитражного суда, отразите проводками:

Д 401.10.174 К 209.40.660 — списана нереальная к взысканию задолженность по суммам принудительного изъятия с одновременным принятием ее на забаланс.

2.Ошибочно начисленную неустойку в сумме 20 т.р. спишите как ошибку методом «красное сторно».

Обоснование
 

Из рекомендации Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность

Списание задолженности

В бухучете задолженность списывают два раза: сначала с балансового учета, а потом с забаланса.

Списание с баланса

С балансового учета дебиторку спишите, когда комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов примет такое решение.

Списание с забаланса

Решение о списании с забаланса также принимает комиссия по поступлению и выбытию активов. Для этого задолженность признают безнадежной к взысканию. Сделать это можно, если есть основания:

  • документы, которые подтверждают ликвидацию (смерть) дебитора. Например, справка о смерти;
  • истечение срока, в который можно возобновить процедуру взыскания согласно законодательству РФ (в т. ч. изменение имущественного положения должника);

Совет: если возникла ситуация, что должник пропал, в первую очередь примите меры по его поиску.

Направьте уведомление о задолженности по всем адресам должника, которые вам известны, запрос в налоговую, ведет ли деятельность ваш контрагент. Задолженность спишите, только если получите официальное подтверждение, что организация, к примеру, ликвидирована, или другие основания для списания.

В учете бюджетных учреждений:

№ 
Содержание операции
Дебет счета
Кредит счета

В части задолженности по доходам

1.
Списана нереальная к взысканию задолженность по доходам от реализации товаров, готовой продукции, работ и услуг с одновременным принятием ее на забаланс

2.
Списана нереальная к взысканию задолженность по займам, ссудам с одновременным принятием ее на забаланс

В части задолженности по расходам

1.
Списана нереальная к взысканию задолженность по выданным авансам с одновременным принятием ее на забаланс

2.
Списана нереальная к взысканию задолженность подотчетных лиц с одновременным принятием ее на забаланс

В части задолженности по ущербу и иным доходам

1.
Списана задолженность по ущербу имуществу в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным с одновременным принятием ее на забаланс

2.
Списана задолженность в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным по недостачам (с одновременным принятием ее на забаланс):

– денежных средств;

– иных финансовых активов (в т. ч. денежных документов)

3.
Списана нереальная к взысканию задолженность по компенсации затрат с одновременным принятием ее на забаланс

4.

Списана нереальная к взысканию задолженность по суммам принудительного изъятия с одновременным принятием ее на забаланс.

Важно: если приняли решение списать штрафы, пени, неустойки в соответствии с законодательством, применяйте счет 1.401.10.174*

5.

Списана нереальная к взысканию задолженность по иным доходам с одновременным принятием ее на забаланс

В том числе так отражается задолженность по доходам от реализации имущества (кроме товаров и готовой продукции)

Х – аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Такой порядок установлен пунктами , , , , , Инструкции № 174н.

Из рекомендации Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля ИДПО «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса

Как исправить ошибки в бухучете и отчетности

Отчетность утверждена

При этом специалисты контролирующих ведомств указывают на то, что единого подхода к исправлению ошибок нет, и рекомендуют вносить корректировку так:

  • если исправительная операция – это доначисление (снятие начисления) доходов или расходов, исправьте ошибку за счет расходов и доходов текущего периода. Сделать это можно способом «красное сторно» и (или) дополнительной бухгалтерской записью;
  • если нужно восстановить в учете остаток (например, по результатам инвентаризации, указаний проверяющих), то корректировать расходы не нужно. Для восстановления остатка используйте счет 0.401.10.180 «Прочие доходы».

Вопрос

В 2016 году бухгалтером ошибочно (ошибка в начисленной сумме) была начислена сумма неустойка в соответствии с условиями договора поставщику за дефекты поставляемого товара (просрочка сроков замены товара) 2.209.40.560 — 2.401.10.140 сумма 100 000 руб., следовало начислить 80000 руб. В 2017 году по решению арбитражного суда Нашему учреждению было отказано в удовлетворении заявленных требований. Какими проводками отразить в учёте: 1. списание начисленной суммы неустойки 80 000 руб. (по решению арбитражного суда); 2. списание ошибочно начисленной суммы неустойки 20 000 руб.? По данному контрагенту на 01.01.2017г. остаток по Дб. сч.2.209.40.000. 100 000 руб.

Какие документы нужны

Кредиторская задолженность в сумме требований, не предъявленных кредитором по договору, в том числе не подтвержденная по результатам инвентаризации кредитором, переходит в разряд невостребованных долгов. И такая задолженность списывается. Для списания задолженности учреждению потребуется следующий перечень документов:

  • «первичка», подтверждающая возникновение кредиторской задолженности (договоры, акты, счета, платежные документы);
  • объяснительная записка о причине образования задолженности;
  • приказ руководителя учреждения.

Данная процедура должна быть утверждена локальными нормативными актами бюджетного учреждения или учетной политикой.

Вопрос

Подрядчику оплачена сумма за выполненные работы в конце декабря 2017 года. На 1 января 2018 года согласно выписки казначейства денежные средства списаны в полном объеме по назначению, задолженности данному подрядчику нет. В начале 2018 года банк подрядчика вернул перечисленную сумму на наш лицевой счет получателя бюджетных средств в связи с закрытием 29 декабря 2017 года счета подрядчика. Уведомления о закрытии счета или об изменении реквизитов в наш адрес не поступало. Каким образом нам оплатить возникшую уже в текущем году кредиторскую задолженность, не нарушив бюджетное законодательство. Лимиты в 2018 на оплату данного контракта не предусмотрены. Следует ли перечислить поступившую сумму на лицевой счет администратора доходов, как средства прошлых лет?

Просроченная дебиторская задолженность

Просроченная дебиторская задолженность — это задолженность, которая не оплачена в предусмотренные договором сроки.

Состояние просроченной дебиторской задолженности подразделений рассматривается на совещании по внутренней экономике по предложению финансового отдела. Руководители подразделений в случае необходимости ( например, при существенном ухудшении финансового состояния должника) могут также являться инициаторами обсуждения вопроса по конкретной дебиторской задолженности.

Скорректированный реестр просроченной дебиторской задолженности по предприятию финансовый отдел выносит на рассмотрение на совещание по внутренней экономике.

Сомнительный долг — просроченная дебиторская задолженность, погашение которой сомнительно

Исходя из принципа осмотрительности ( осторожности) для подобной задолженности создают резерв за счет прибыли до налогообложения и в балансе показывают дебиторскую задолженность за минусом резерва.
 . Сомнительный долг — просроченная дебиторская задолженность, погашение которой сомнительно.

Сомнительный долг — просроченная дебиторская задолженность, погашение которой сомнительно.

В случае если просроченная дебиторская задолженность не была истребована в установленном порядке, необходимо по истечении четырех месяцев после получения продукции покупателем списать эту дебиторскую задолженность.

Если после списания просроченной дебиторской задолженности покупатель ( заказчик) погасил долг, перечислив соответствующую сумму на расчетный ( валютный) счет поставщика ( подрядчика), то организация-кредитор полученную сумму относит на внереализационные доходы ( д-т сч.

В этой форме приводится просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше трех месяцев, а также перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

По причинам образования различают срочную и просроченную дебиторскую задолженность. Срочная дебиторская задолженность возникает вследствие применяемых форм расчетов.

Каждое предприятие обязано вести учет просроченной дебиторской задолженности, ежеквартально составлять перечень предприятий-дебиторов и сдавать его в налоговые органы в качестве приложения к балансу. Предприятие-недоимщик представляет в налоговый орган заявление на взыскание платежей в бюджет с дебиторов на сумму недоимки, не превышающую просроченной дебиторской задолженности, и акт выверки суммы этой задолженности.

Ежемесячно финансовый отдел формирует реестр просроченной дебиторской задолженности по подразделениям и передает руководителям подразделений. В качестве приложения к реестру дается расшифровка этой задолженности по срокам возникновения и по перечню дебиторов.

Особое внимание уделяется необоснованной или просроченной дебиторской задолженности.

Согласно Указу Президента РФ № 2204 просроченная дебиторская задолженность не уменьшает выручку от реализации продукции ( работ, услуг), используемую для начисления налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, и по истечении срока исковой давности ( 3 года) следует начислить и уплатить данные налоги из чистой прибыли предприятия, остающейся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Этапы процесса управления дебиторской задолженностью.

В ходе организации процесса ликвидации ( уменьшения) просроченной дебиторской задолженности возможно установление временного положения о премировании, предусматривающее вознаграждение в процентах от взысканной задолженности.

Вопрос

Территориальным фондом обязательного медицинского страхования по результатам проверки деятельности медицинской организации выставлено требование о восстановлении средств, использованных не по целевому назначению (капитальный ремонт, не входящий в структуру тарифного соглашения на оплату медицинской помощи по ОМС). На основании требования за медицинской организацией числится дебиторская задолженность. По результатам технической экспертизы, проведенной медицинской организацией ремонт оборудования был признан текущим (т.е. входящий в структуру тарифного соглашения на оплату медицинской помощи по ОМС). Как правильно в бухгалтерском учете списать имеющуюся дебиторскую задолженность?

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Списание долгов
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: