Списание просроченной дебиторской задолженности при УСН

Как в учете при УСН отражать погашение дебиторской задолженности должником

Вариант погашения долга

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Вы предоставили должнику рассрочку по оплате товаров (работ, услуг)

На дату реализации товаров (работ, услуг) начислите выручку в полной сумме:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— реализованы товары (работы, услуги).

По мере того как контрагент будет погашать задолженность, отражайте поступающие средства проводкой:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62

— поступили деньги от покупателя

Вы провели новацию денежного обязательства в неденежное

В момент заключения соглашения о новации переведите первичную задолженность в состав авансов выданных (на счет 60 или 76). И сделайте проводку:

ДЕБЕТ 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 62 (76)

— оформлена новация задолженности контрагента в обязательство по поставке товаров (работ, услуг).

Если новируется задолженность в виде займа, то на дату новации сделайте проводку:

ДЕБЕТ 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 58 (76) субсчет «Предоставленные займы» (субсчет «Расчеты по процентам»)

— оформлена новация задолженности по займу (процентам) в обязанность по поставке товаров, работ, услуг

Вы продали долг третьему лицу (цессия)

На дату, когда будет подписан договор о продаже долга, оформите такие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— признан доход от уступки права требования;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 (76)

— списана задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

— получены деньги от нового кредитора

Вы простили задолженность

На дату прощения долга спишите задолженность проводкой (п.  и  ПБУ 10/99 «Расходы организации»):

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 (58, 73, 76…)

— списана на расходы сумма прощенного долга

Вы списали задолженность в связи с тем, что ее взыскать невозможно

В периоде, когда задолженность стала нереальной для взыскания, сделайте следующие проводки. В случае если вы создавали резерв по сомнительным долгам, спишите задолженность за счет него:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (71, 73, 76…)

— списана задолженность за счет резерва.

Если резерв не создавали или его величины недостаточно, то отнесите долг на прочие расходы:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 (71, 73, 76…)

— отнесена на финансовые результаты задолженность (задолженность, не покрытая резервом).

В течение пяти лет с того момента, как списали долг, отражайте его за балансом:

ДЕБЕТ 007

— отражена за балансом списанная задолженность.

Если за это время долг будет погашен, то восстановите резерв (если создавали его):

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

+

— восстановлен резерв в части погашенной должником задолженности

Списание задолженности дебиторов в налоговом учете

Для налога на прибыль можно списать долг перед организацией, если он безнадежный. А таковым признается любая задолженность, для которой выполняется одни из указанных выше условий.

Списание проводят в том налоговом или отчетном периоде, в котором зафиксировано свершение одного из условий.

В налоговом учете дебиторская задолженность, признанная безнадежной, списывается вместе с НДС на основании двух документов – акта ИНВ-17, составленного по результатам инвентаризации взаиморасчетов, и приказа руководителя. Если долг – это предоплата, уплаченная продавцу, с которой направлен был к возмещению НДС, то при списании такого долга нужно восстановить НДС. Списывается задолженность вместе с добавленным налогом.

Компания может создавать резерв по сомнительным долгам, это советуется и в бухгалтерском учете. Если таковой создан, то списание проводят за счет этого резерва, если не создан, то сумму безнадежной задолженности относят во внереализационные расходы, о чем свидетельствует пп.2п.2ст.265 Налогового кодекса.

Если имеется резерв, но он меньше величины дебиторской задолженности, то во внереализационные расходы включают только часть долга, превышающего резерв. Размер резерва смотрится на конец прошлого периода.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Списание дебиторской задолженности при УСН

Если компания находится на УСН “доходы”, то безнадежную задолженность, которую невозможно взыскать с контрагента, независимо от типа этого лица, вида долга (аванс, перечисленный поставщику, в счет которого не поставлен товар, неполученная оплата от покупателя, невозвращенный займ заемщиком), не признают доходом. На упрощенной системе налогоплательщики включают в базу для единого налог доходы от реализации в точности со ст.249 НК РФ. При этом считается, что доход – это экономическая выгода. Процесс списания дебиторской задолженности не ведет к экономической выгоде, а потому дохода в данном случае нет. В связи с этим в базу для единого налога списанный долг включать не нужно.

Если компания находится на УСН “доходы минус расходы”, то дебиторскую задолженность, которую невозможно взыскать с контрагента, не учитывают ни в доходах, ни в расходах. Учет в доходах не возможен по той же причине, что и на УСН при налогообложении доходного показателя. Также невозможно отнести результат списания к расходам, так как перечень расходов, на которые допустимо уменьшать доходный показатель упрощенца, строго ограничен ст.250 НК РФ. Потери от списания невозможной к взысканию дебиторской задолженности в этот список не включены.

Как списание задолженности влияет на налоговую базу по УСН

При списаннии кредиторской задолженности у компании на УСН образуются внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ). Однако конкретный день, когда признавать такие доходы, Налоговым кодексом РФ не определен. Минфин считает, что списанную кредиторскую задолженность следует включать в доходы при упрощенной системе налогообложения в тот отчетный (налоговый) период, на который приходится истечение срока ее исковой давности (письмо Минфина России от 23.03.2007 № 03-11-04/2/66). Например, если срок истек в I квартале 2015 года, в этом же квартале нужно увеличивать налоговую базу по «упрощенке».

Что же касается конкретной даты отражения дохода в Книге учета доходов и расходов, то она принципиального значения не имеет. Это может быть конкретный день истечения срока исковой давности либо последний день соответствующего отчетного периода (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894).

Аналогичного мнения придерживаются и судьи. Арбитры считают, что независимо от того, когда была проведена инвентаризация расчетов, учитывать доходы в виде суммы кредиторской задолженности следует в том (отчетном) налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности (постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09). И, несмотря на то что речь в этом постановлении шла о фирме, применяющей общий режим налогообложения, выводы вполне применимы и к «упрощенцам».

Если же вы вовремя задолженность не списали, придется скорректировать налоговые обязательства для того периода, в котором истекла исковая давность.

В ситуации, когда кредиторская задолженность возникла в связи с покупкой товаров и включает в себя сумму «входного» НДС, на внереализационные доходы относите всю сумму «кредиторки» вместе с НДС. При этом списать на расходы при «упрощенке» стоимость самого неоплаченного товара вы не сможете. Даже если он будет реализован. Поскольку не рассчитались за него. А, как известно, при упрощенной системе разрешено учесть расходы на товар только в том случае, если выполнено сразу два условия: товар отгружен конечному покупателю и фирма расплатилась за него с поставщиком (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в комментируемом нами письме Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883.

Но есть случай, когда сумму списанной кредиторской задолженности вам не придется включать в доходы. Он относится к долгу по уплате налогов сборов взносов, пеней и штрафов, который был списан или уменьшен в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Расходов же при списании невостребованной кредиторской задолженности у компании на УСН не будет. Поскольку они учитываются в налоговой базе при лишь при наличии оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Исключение — ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст. 419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при «упрощенке».

Пример
ООО «Виктория», применяющее «упрощенку» с объектом доходы минус расходы, в январе 2012 года получило от ООО «Рига» товары на сумму 50 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). По договору поставки их нужно было оплатить не позднее 1 февраля 2012 года. В установленный срок ООО «Виктория» не рассчиталось. В течение трех лет ООО «Рига» не предпринимало никаких попыток взыскать с ООО «Виктория» сумму кредиторской задолженности.

1 февраля 2015 года ее срок исковой давности истек. Руководитель ООО «Виктория» принял решение списать кредиторскую задолженность в связи с истекшим сроком исковой давности. Для этого 2 февраля 2015 года на основании акта инвентаризации расчетов и бухгалтерской справки он издал приказ о списании кредиторской задолженности.

В бухучете ООО «Виктория» будут следующие записи.

В январе 2013 года:ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 50 000 руб. — отражено поступление товаров.

В феврале 2015 года:ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 50 000 руб. — списана сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары с истекшим сроком исковой давности.

В налоговом учете при УСН бухгалтер списанную кредиторскую задолженность в сумме 50 000 руб. включил во внереализационные доходы на дату истечения срока исковой давности — 1 февраля 2015 года. В этот же день сделал соответствующую запись в Книге учета.

Вопрос

Компания на УСН 6%. На счете 61.02 висит дебиторская задолженность физических лиц, которым когда-то (в 2011-2013 годах) перечисляли денежные средства в счет оплаты за оказание услуг. Первичных документов нет, контактов этих физ.лиц тоже нет, либо они некорректные, директор не помнит, что это за оплаты, бухгалтер сменился, таким образом определить, были сделки или нет, авансы это или просто не хватает документов не представляется возможным. Скажите, пожалуйста, что теперь делать с дебиторской задолженностью? Нужно ли подавать справки 2-НДФЛ с признаком 2 или уже поздно? Резерв по сомнительным долгам никогда ранее не создавался.

Как не потерять на налогах при работе с дебиторкой

Проведите инвентаризацию долгов и спишите всю безнадежную дебиторку в расходы

Узнать о ликвидации должника можно на сайте Вестника госрегистрации

Пример: списание долга

Долг стал безнадежным в 2013 году, компания списала его в расходы в 2014 году. В 2017 году налоговики пришли в компанию с выездной проверкой за последние три года, то есть за 2014–2016 годы. Поскольку списанный долг не относится к периоду проверки, инспекторы сняли этот расход и доначислили компании налог на прибыль, пени и штрафы. Подать уточненную декларацию за 2013 год со списанным долгом компания также не вправе, поскольку подача уточненок также ограничена тремя годами.

По должнику, который находится на стадии банкротства, кредитор должен сам отслеживать этапы процедуры. Если его требование так и не удовлетворят, кредитор списывает долг в расходы в периоде исключения банкрота из ЕГРЮЛ. Довод о том, что компания не знала о ликвидации, не защитит более поздний учет расходов.

Если в периоде ликвидации кредитор вовсе не заявит требование об уплате долга, то налоговики сочтут это прощением долга. И исключат из состава налоговых расходов.

Чтобы избежать подобных ошибок, бухгалтерия должна ежеквартально проводить инвентаризацию долгов. Затребуйте описи и акты по ней и выясните, как часто была инвентаризация в вашей компании.

Минфин рекомендовал подавать «уточненки» для списания безнадежных долгов

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Списание долгов
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: