Условные обязательства

Как указать вид платежа в платежном поручении

При этом допускается оформление расчетного документа как в электронном, так и в печатном виде.

Это позволит избежать переписки с банком бенефициара по поводу того, следует ли осуществлять конверсию суммы платежа в валюту счета бенефициара, и, соответственно, избежать дополнительных расходов, взимаемых за эту переписку.

Еще одна задача, которая решается указанием вида платежа, заключается в проведении текущего мониторинга достаточности остатка на расчетном счете контрагента.

На основании п. 4.5.1 гл. 2 положения № 384-П такая проверка должна осуществляться по каждому расчетному документу, поступившему в банк, если в качестве значения описываемого реквизита указано «срочно» или на то есть соответствующее указание в электронном сообщении. Не стоит ошибочно принимать строку вид платежа идентичным полю 18 в бланке под названием «Вид операции».

Для последнего используются следующие кодовые обозначения:

  1. 06 — для инкассовых поручений.
  2. 02 — для платежных требований;
  3. 01 — для платежных поручений;

Они должны учитывать требования, установленные ПБУ Банка РФ или учетной политикой банка, с которым работает компания.

Поле является необязательным для заполнения, поэтому изначально оно пусто (серый фон). Признак неотложности платежа используется при переводе средств в долларах США (USD) и евро (EUR) текущим днем после окончания операционного времени, только если заключено Дополнительное соглашение к договору банковского счета, определяющего порядок и условия проведения неотложных платежей.

Изменить значение признака можно, нажав кнопку

справа от признака, при этом появится окошко:

.рис.7Если поле с признаком неотложности платежа недоступно для изменения, то либо в поле 50а не указан счет, либо по счету, указанному в поле 50а, не заключено Дополнительное соглашение. На третьей строке расположено поле 33B, в котором указывается сумма и валюта платежа, а также отметка о согласии с курсом конверсии:рис.8Поле 33B является обязательным для

Новое ПБУ 82010 об оценочных обязательствах

В новом ПБУ регламентирован порядок учета оценочных обязательств, а также условных обязательств и активов. (!) ПБУ 8/2010 не применяется в отношении договоров, по которым хотя бы одна сторона не выполнила полностью своих обязательств по состоянию на отчетную дату, за исключением заведомо убыточных договоров (Подпункт «а» п. 2 ПБУ 8/2010). Заведомо убыточный договор — это такой договор, неизбежные расходы на исполнение которого превосходят выручку по нему, а отказ от договора влечет уплату существенных санкций. К примеру, выручка по договору — 1 000 000 руб. Предполагалось, что затраты на исполнение договора составят 800 000 руб. Однако из-за роста цен на сырье расходы на производство возросли до 1 200 000 руб. Убыток от исполнения договора — 200 000 руб. Если санкции за расторжение договора превысят убыток от его исполнения, например составят 300 000 руб., такой договор является заведомо убыточным (Примеры 5, 6 из Приложения N 1 к ПБУ 8/2010). При принятии организацией решения не отказываться от такого договора в бухучете надо признать оценочное обязательство в размере убытка от его исполнения. Возникает вопрос: можно ли назвать заведомо убыточным договор в случае, если санкции за отказ от исполнения договора есть, однако они меньше, чем сам убыток от исполнения договора? На этот вопрос нам ответили в Минфине.

Из авторитетных источников Сухарев Игорь Робертович, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России «Даже если санкции за отказ от договора меньше, чем сумма убытков от его исполнения, договор можно считать заведомо убыточным».

(!) Также ПБУ 8/2010 не применяется в отношении: — резервного капитала и резервов, формируемых из нераспределенной прибыли (Подпункт «б» п. 2 ПБУ 8/2010); — оценочных резервов (Подпункт «в» п. 2 ПБУ 8/2010), то есть резервов под обесценение финансовых вложений, МПЗ; — резерва сомнительных долгов; — сумм, которые влияют на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах (Подпункт «г» п. 2 ПБУ 8/2010), то есть сумм отложенных налоговых активов и обязательств.

Внимание! Резервы под условные обязательства создавать в бухучете нельзя. Условные обязательства и активы

Условные обязательства и активы

Условные обязательства или активы определяются какими-либо прошлыми событиями в хозяйственной жизни организации, но возникают они всегда в результате наступления (или ненаступления) какого-либо события, не контролируемого организацией (Пункты 9, 13 ПБУ 8/2010). В бухучете отражать условные обязательства и активы не нужно (Пункт 14 ПБУ 8/2010). Информацию об условных обязательствах и активах надо раскрыть лишь в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Связано это с условностью обязательства или актива. То есть с тем, что на отчетную дату организация не может (Пункт 9 ПБУ 8/2010): — определить, существует ли этот актив или обязательство; — обоснованно оценить этот актив или обязательство; — быть уверена в том, что исполнение обязательства приведет к уменьшению ее экономических выгод, а актив — к их увеличению. Зато как только организация решит, что обязательство все-таки существует, и сможет оценить его, оно станет отвечать условиям признания оценочного обязательства, которое нужно показать в бухгалтерском учете и отчетности. Примером условного обязательства может быть обязанность уплатить проценты за пользование чужими денежными средствами (Статья 395 ГК РФ) при просрочке организацией оплаты по договору. Ведь несмотря на то, что организация допустила просрочку, контрагент может и не предъявить требование об уплате этих процентов. Многих бухгалтеров смущает тот факт, что в новой форме бухгалтерского баланса в разд. IV «Долгосрочные обязательства» есть строка «Резервы под условные обязательства».

Что и как проверяют ревизоры

Прежде всего, сверке подлежат показатели Отчета о бюджетных обязательствах (ф. 0503128) и раздела 3 Сведений о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503175). Эту сверку, принимая отчетность, проведет распорядитель бюджетных средств, а затем и ревизоры. В ходе ревизии будьте готовы «расшифровать» кредиторку, числящуюся на счетах 302 00 «Расчеты по принятым обязательствам» и 303 00 «Расчеты по платежам в бюджеты». Проверяющие сверят показатели этих счетов с отраженными в форме 0503128 бюджетными и денежными обязательствами, а также сопоставят эту информацию с объемом доведенных ЛБО на отчетный год и плановый период. Кстати, делать такую сверку стало проще – в  форме 0503128 теперь есть отдельный раздел по плановому периоду. Правда в разделе 3 формы 0503175 пока только данные за отчетный год… 

БЛАНКИ

о бюджетных обязательствах (ф. 0503128)

Нет ли у учреждения фактически принятых, но не отраженных в учете бюджетных обязательств? Ревизоры постараются найти ответ и на этот вопрос… Например, они могут проверить дебиторку по расходам в части перечисления авансов и задолженности подотчетных лиц. Может быть сроки отчета по этим перечислениям давно прошли, у учреждения есть документы, а оно просто не отразило их в отчетности?

Учет оценочных обязательств

Оценочные обязательства учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

В зависимости от характера обязательства его величина относится:
– либо на расходы по обычным видам деятельности (например, в дебет счетов , , и т. д.);
– либо на прочие расходы (в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», как, например, при формировании оценочных обязательств в отношении судебных расходов или заведомо убыточных договоров);
– либо включается в стоимость соответствующего актива.

В течение отчетного года в бухучете отражается сумма фактических расходов, связанных с выполнением этих обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов.

Использование резерва

По общему правилу оценочное обязательство может списываться в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано. При недостаточности суммы резерва затраты на погашение обязательства отражаются в обычном порядке (относятся на счета учета расходов и т. д.). При избыточности (как и в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства) неиспользованный остаток оценочного обязательства списывается на прочие доходы организации. Это не делается лишь при погашении однородных оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации (ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании).

Отражение дисконтирования

При длительном сроке исполнения оценочного обязательства (свыше 12 месяцев) повышение его величины на последующие отчетные даты признается прочим расходом организации. Иными словами, начисляемые при этом проценты всегда относят в дебет счета 91.

ПРИМЕР 

Воспользуемся условиями примера 3.

При создании оценочного резерва по состоянию на 31 декабря 2011 года бухгалтер сделал запись:

Дебет 20    Кредит 96
– 2 539 251 руб. – отражена приведенная стоимость оценочного обязательства в отношении предстоящих расходов на гарантийный ремонт.

Последующее начисление процентов (рост стоимости обязательства) отражается так.

31 декабря 2012 года:

Дебет 91    Кредит 96
– 355 495 руб. (2 539 251 руб. x 14%) – начислены проценты.

31 декабря 2013 года:

Дебет 91    Кредит 96
– 405 264 руб. (2 894 746 руб. x 14%) – начислены проценты.

Важно запомнить

Правила учета условных обязательств достаточно специфичны. Стоит запомнить, что обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством. По результатам проверки сумма оценочного обязательства может быть: увеличена (в порядке, установленном для признания оценочного обязательства – без включения в стоимость актива – при получении информации, позволяющей сделать уточнение); уменьшена; остаться без изменения; списана полностью (при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства).

Определение резервов отечественными нормативными актами

Базовыми здесь следует назвать предписания Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Согласно пункту 66 Положения «в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы». Таким образом, Положение относит резервы капитала к собственным источникам средств организации, отражаемым в разделе «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса.

Это общее правило подтверждается содержанием пункта 69 Положения, согласно которому «созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно».

В действующем Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.12.2000 № 94н, такого рода резервам соответствует счет 82 «Резервный капитал». Согласно Инструкции по применению действующего Плана счетов отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Итак, здесь наличие статьи «резерв» в пассиве бухгалтерского баланса отражает факт ограничения вариантов «использования прибыли» организации. Фактически величина прибыли, отражаемая в отчетности фирмы, представляет собой оценку объема средств организации, которым собственники могут распоряжаться, в том числе, изымая из оборота фирмы, не нанося ущерб ее деятельности. Классический вариант такого распоряжения средствами компании — принятие решения о выплате дивидендов. Создание резерва — это констатация того, что собственники добровольно либо в соответствии с предписаниями законодательства ограничивают набор сценариев распоряжения объемом средств, определенным как прибыль, или, что бывает чаще, определенной частью прибыли

Важной характеристикой такого резерва здесь следует считать то, что его создание не уменьшает объема капитала организации. Наоборот, здесь резерв — это вариант обеспечение «сохранения» капитала фирмы через ограничение вариантов его «использования»

Далее, пункт 70 Положения определяет резерв, который следует отнести уже к совершенно иной группе показателей отчетности — уточняющих оценку отдельных активов путем признания убытков от снижения их стоимости. Это резерв по сомнительным долгам — счет 63. Отражение в учете такого рода резервов — это выполнение требования осмотрительности (принципа консерватизма), согласно которому ведение бухгалтерского учета должно предполагать «большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов» (п. 6 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Помимо резерва сомнительных долгов действующие российское нормативные акты предусматривают возможность создания резервов под снижение стоимости запасов — счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», и под обесценение финансовых вложений — счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Отраженные на счетах 14, 59 и 63 суммы не демонстрируются в бухгалтерском балансе обособленно. Они уточняют оценку (вычитаются из сумм оценки) соответствующих им статей актива баланса — «запасы», «финансовые вложения» и «дебиторская задолженность».

Обязательства по расчетам.

Обязательства по расчетам — это кредиторская задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам за поступившие товарно-материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), образовавшаяся в результате временного разрыва между моментом возникновения задолженности (получения товарно-материальных ценностей, работ, услуг) и датой ее фактического погашения (оплаты).

Обязательства по распределению.

Обязательства по распределению – это кредиторская задолженность организации по распределению созданного в ней общественного продукта, образуется путем начисления, (расчетным путем), а не поступает со стороны.

В свою очередь обязательства по распределению подразделяются на:

· задолженность перед персоналом организации по оплате труда (начисленная, но не выплаченная зарплата) ;

· задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по начисленным налоговым платежам и взносам в государственные внебюджетные фонды, но еще не перечисленных с расчетного счета.;

· задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, представляет собой сумму обязательств организации по причитающимся к выплате дивидендам и иным видам доходов.

2.4 Доходы будущих периодов — доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (например, полученная арендная плата за предстоящий год).

2.5 Резервы предстоящих расходов и платежей— это бухгалтерская категория, обеспечивающая равномерное включение в издержки производства и обращения предстоящих расходов путем отражения их равными долями в расходах текущих отчетных периодов. Например, организации могут создавать резервы на предстоящую оплату отпусков, на покрытие расходов по ремонту основных средств и др.

Метод бухгалтерского учета. Элементы метода бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета — способ познания (изучения) объектов бухгалтерского учета, включающий в себя ряд элементов. К способам ведения бухгалтерского учета относятся: документация, инвентаризация, оценка, калькулирования, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс, отчетность.

Условные обязательства

Рис.4 Метод бухгалтерского учета и его элементы

Документация способ юридического оформления документами хозяйственных операций, письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции.

Инвентаризация проверка фактического наличия хозяйственных средств путем снятия натуральных остатков и сверки их с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация необходима для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемый при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Оценка способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение.

В настоящее время в бухгалтерском учете чаще всего применяется так называемая «историческая» стоимость, когда оценка хозяйственных средств организации базируется на фактической их себестоимости, т.е.

Последствия условных фактов хозяйственной деятельности

Главное отличие содержания ПБУ 8/01 от ПБУ 8/98 заключается в сокращении числа последствий условных фактов с четырех до двух: изъяты последствия «условный убыток» и «условная прибыль», остались «условные обязательства» и «условные активы». Кроме того, и это правильно, упор сделан на отражение и раскрытие в отчетности не самих условных фактов, а их последствий.

В ПБУ 8/98 не было определения последствий условных фактов. В пункте 4 ПБУ 8/01 даны их определения. В частности, под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

Условные активы являются последствиями таких условных фактов, при наступлении которых увеличиваются экономические выгоды организации (например, по незавершенному судебному процессу по возврату выданного организацией аванса и уплате штрафных санкций должником). Условные активы денежной оценке не подлежат и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

· Условное обязательство может привести к уменьшению экономических выгод организации, условный убыток — к их увеличению.

Из определений условного обязательства и условного актива видно, что ПБУ 8/01 распространяется только на те условные факты, по которым вероятность уменьшения или увеличения экономических выгод является высокой или очень высокой. Примерный подход к оценке вероятности последствий условных фактов приведен в приложении к ПБУ 8/01 (он соответствует приложению к ПБУ 8/98).

Однако, если в ПБУ 8/98 упоминание о событиях со средней и малой вероятностью было оправданным (например, согласно пункту 16 ПБУ 8/98 условный убыток не отражался в бухгалтерской отчетности, если вероятность его как финансового результата была малая), то в ПБУ 8/01 говорится лишь о событиях, которые оцениваются с высокой степенью вероятности (50-95%). Поскольку обе эти группы событий отражаются в бухгалтерской отчетности одинаково, достаточно было в тексте ПБУ указать на степень вероятности условного факта 50-100% и не приводить таблицу в качестве приложения.

Условия признания оценочных обязательств

В бухучете признаются только оценочные обязательства, причем при одновременном соблюдении следующих условий:
– у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой нельзя избежать. В случае сомнения организации в наличии такой обязанности, она признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
–  организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
– величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Вероятность уменьшения экономических выгод надо оценивать по каждому обязательству в отдельности, за исключением случаев, когда на отчетную дату существует несколько неопределенных однородных обязательств. Их нужно оценивать в совокупности (п. 7 ПБУ 8/2010).

При несоблюдении первого условия создавать оценочное обязательство не нужно. Если же первое условие выполняется, но не соблюдаются второе и (или) третье условия, бухгалтеру следует признать не оценочное, а условное обязательство без отражения в бухучете.

Учитывая приведенные требования, необходимость признавать оценочные обязательства может возникнуть в связи: с предстоящей реструктуризацией; с выявлением убыточности заключенного договора (если предусмотрены существенные штрафные санкции за его расторжение); с допущенными нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов; с участием организации в судебном разбирательстве (если есть вероятность проигрыша и можно обоснованно оценить сумму, которую придется заплатить), и др.

Предстоящие расходы

Обратите особое внимание: все три перечисленных условия должны соблюдаться и в случае, если бухгалтер намерен создать оценочное обязательство в отношении предстоящих расходов. Так, например, сформировать оценочное обязательство под предстоящий ремонт основных средств нельзя

Ведь не исполняется первое условие: у организации нет обязанности выполнить ремонт, вытекающей из прошлых событий, которой нельзя избежать. Это остается фактом и в том случае, если проведение ремонта основных средств обязательно (в соответствии с какими-нибудь нормативными правовыми актами) и за его невыполнение предусмотрены штрафы. Но можно создать оценочное обязательство по предстоящим расходам на уплату штрафов (примеры приведены в приложении № 1 к ПБУ 8/2010)

Так, например, сформировать оценочное обязательство под предстоящий ремонт основных средств нельзя. Ведь не исполняется первое условие: у организации нет обязанности выполнить ремонт, вытекающей из прошлых событий, которой нельзя избежать. Это остается фактом и в том случае, если проведение ремонта основных средств обязательно (в соответствии с какими-нибудь нормативными правовыми актами) и за его невыполнение предусмотрены штрафы. Но можно создать оценочное обязательство по предстоящим расходам на уплату штрафов (примеры приведены в приложении № 1 к ПБУ 8/2010).

Ожидаемые убытки и заведомо убыточные договоры

Обязательства в отношении ожидаемых убытков (от деятельности организации в целом либо отдельных подразделений, видов деятельности, продукции, работ, услуг и иных факторов) в бухгалтерском учете не отражаются (п. 12 ПБУ 8/2010). А вот по заведомо убыточным договорам, то есть по договорам, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения, и прекратить исполнение которых в одностороннем порядке без существенных санкций невозможно, надо создать оценочное обязательство.

Резерв сомнительных долгов теперь обязательный

(!) Раньше Положение N 34н лишь устанавливало право организаций создавать такой резерв. И формально каждая организация решала самостоятельно, делать это или нет. Хотя, по большому счету, обязательность создания такого резерва следует из требования осмотрительности (Пункт 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Но теперь этот вопрос решен окончательно. И если у организации есть сомнительная дебиторская задолженность, то она обязана создать резерв сомнительных долгов (Пункт 70 Положения N 34н; пп. 16 п. 1 Приложения к Приказу N 186н). (!) Изменено и само понятие сомнительной задолженности. Теперь таковой признается любая дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности (этих четырех слов раньше не было) не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Как видите, теперь сомнительной можно признать и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, но есть основания полагать, что она все же не будет погашена в срок. К примеру, если ваш должник пропал либо вы узнали, что другим своим кредиторам он не платит, то у вас есть основания для создания резерва по его даже непросроченным долгам. Но действует и обратное правило. Если вы уверены, что просроченная задолженность будет погашена, то резерв по ней создавать не нужно. (!) Теперь нет упоминания о том, что резервы создаются только по расчетам за «продукцию, товары, работы и услуги». А значит, мы можем создать резерв, например, по сомнительному долгу по возврату займа. (!) Кроме того, исключено требование о необходимости проведения инвентаризации дебиторской задолженности для создания резерва. И это правильно. Выявил сомнительную дебиторку — сделал отчисления в резерв. При этом, безусловно, перед составлением годовой отчетности инвентаризация дебиторки нужна. (!) В бухгалтерском балансе (как и раньше) резерв по сомнительным долгам отдельно показывать не нужно. Он корректирует стоимость самих сомнительных долгов. Как и иные оценочные резервы. (!) Учтите, что в налоговом учете резерв по сомнительным долгам, как и прежде, создается только по просроченной задолженности, возникшей в связи с отгрузкой товаров, работ или услуг, и лишь на основании проведенной инвентаризации. А значит, правила бухучета и правила налогового учета отличаются друг от друга. И как следствие — возможны разницы по ПБУ 18/02.

* * *

Как видим, перед составлением квартальной отчетности придется многое изучить и, может быть, даже исправить свой бухучет. Но и это еще далеко не все. Об остальных поправках — в следующей статье.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Списание долгов
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: