Что такое ПНА и ПНО и типовые проводки

Пно и пна в бухучете на примере

Они вправе решать, применять документ или нет. Это решение необходимо закрепить в учетной политике. На кого и в какой мере распространяется ПБУ 18/02, можно узнать из статьи «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?». Когда появляются постоянные налоговые обязательства (активы) Хотя любой бухгалтер хочет, чтобы не было расхождений в бухгалтерском и налоговом учете, очень часто бывают случаи, когда в БУ учитываются расходы, которые не принимаются в НУ, или в налоговом учете нужно считать доходами для налогообложения суммы, которые не учтены в бухгалтерском. Если возникшая разница при расчете налогооблагаемой базы, рассчитанной в бухгалтерском и налоговом учетах, не имеет временного значения и останется неизменной на протяжении всей деятельности фирмы, то она называется постоянной. Может быть положительная постоянная разница или отрицательная постоянная разница.

Для отражения постоянного налогового актива эта проводка будет выглядеть так: Дт 68.04.2 Кт 99.02.3 — учтен ПНА. По возникающим разницам рекомендуется вести аналитический учет. Методику такого учета и формы регистров можно разработать самостоятельно и закрепить в политике организации.

Пример ООО «Возрождение» к празднику выделило 30 000 руб. для подарков детям своих сотрудников. Эта сумма была учтена в бухгалтерском учете как внереализационные расходы. Для формирования прибыли в налоговом учете она не была принята.

В результате образовалась постоянная положительная разница в сумме 30 000 руб., которая не будет погашена в дальнейшем. Возникло постоянное налоговое обязательство в сумме: 30 000 × 20% = 6 000 руб. Проводки, которые нужно сделать: Дт 99.02.03 Кт 68.04.2 — 6 000 — отражение постоянного налогового обязательства в бухгалтерском учете.

Например, некоторые виды добровольного страхования и взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме отмеченных в ст. 255, 263, 291 НК РФ. Вся сумма расхода в таком случае формирует постоянную разницу, и на нее начисляется налог.

• Суммы, потраченные на благотворительные цели и имущество, переданное в качестве подарка, создают постоянную разницу.
• После переоценки основных средств с увеличением их стоимости, проведенной в бухучете и неучтенной в налоговом, сумма амортизации будет отличаться в БУ и НУ и создавать постоянное налоговое обязательство.
• Снижение стоимости основных средств, учтенное в бухучете и не учтенное в налоговом, приведет к возникновению постоянного налогового актива в результате начисления разной по сумме амортизации на балансовую стоимость основных средств и налоговую.
• Пени и штрафы в бюджет берутся организацией в расходы.

Что такое ПНО

Финансовые поступления и траты, являющиеся следствием осуществления хоз.деятельность юрлица, в учетах по бухгалтерии и налоговом отлично отражаются. Отдельные показатели могут сосредотачиваться по бухгалтерии в иных цифрах, нежели в налоговом учете. Нередко имеются нестыковки и в начальной стоимости активов по разным видам учетов.

Соотношение налога, расчет которого производится в рамках налогового учета и в рамках бухгалтерского, может выражаться через:

• ПНА (доходы принимаются исключительно с финансовой позиции или расходы – с фискальной) – по факту прибыль превышает ту сумму, которая подпадает под налогообложение.
• ПНО (доходы расцениваются таковыми только с позиции обложения пошлинами, но при этом с бухгалтерской стороны таковыми не признаются) – означает, что прибыль облагается налогом в завышенном размере по отношению к той, что идет по бух. учету.

Учет расходов по налогу на прибыль

ПБУ 18/02условным расходом (условным доходом)

Текущий налог на прибыль

• на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете, при этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;
• на основе налоговой декларации по налогу на прибыль, при этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО)

Например, расходы на рекламу в бухучете признаются полностью, а в налоговом – в размере 1% от выручки, разница между признанными суммами – постоянная разницаАналогичным примером являются представительские расходы, которые в целях налогового учета принимаются в размере , не превышающем 4% от расходов на оплату труда в отчетном периоде, к которому относятся представительские расходы. В бухгалтерском учете они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности и признаются в том отчетном периоде, в котором возникли, независимо от времени фактической оплаты в полном размере..

Отложенный налоговый актив (ОНА) и Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

вычитаемой временной разницей

Пример.
Организация “Альфа” 20 февраля 2015 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20%. В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль – линейный метод.
При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год организация “Альфа” получила следующие данные:

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2015 год составила: 20 000 руб. (40 000 руб. – 20 000 руб.). Отложенный налоговый актив (ОНА) при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2015 год составил: 20 000 руб. x 20% = 4 000 руб. Бухгалтерская запись: Дебет 09 Кредит 68 на сумму 4 000 руб. налогооблагаемой временной разницей

Пример. Организация “Бета” 25 декабря 2015 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20 %. Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль – нелинейным методом .
При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2015 год организация “Бета” получила следующие данные:

Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2015 год составила: 16 130 руб. (40 130 руб. – 24 000 руб.).
Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2015 год составило: 16 130 руб. x 20% = 3 226 руб. Бухгалтерская запись: Дебет 68 Кредит 07 на сумму 3 226 руб. Назад

Прочие случаи возникновения постоянных разниц

Как мы уже отметили, ПБУ 18/02 не претендует на то, что приведенный перечень постоянных разниц является исчерпывающим. Тем более что даже ситуации, рассмотренные в перечне, вызывают у бухгалтера целый ряд проблем.

Поэтому на практике могут возникнуть и иные ситуации, когда появится постоянная разница. Распознать постоянные разницы, ведущие к формированию постоянных налоговых обязательств, поможет одно простое правило:

если какой-либо расход признается в бухгалтерском учете, но не признается совсем или хотя бы частично в налоговом учете (ни в текущем, ни в последующих и ни в предшествующем периодах) – вы имеете дело именно с постоянной разницей.

Самым важным фактором является именно отсутствие права на признание данного расхода или его части в налоговом учете.

Например, проблемная ситуация может возникнуть в случае, если организация не установила в своей учетной политике лимит стоимости основных средств. Ведь в этом случае согласно ПБУ 6/01 “Учет основных средств” все объекты, используемые в деятельности организации более 12 месяцев, нужно будет считать основными средствами и ежемесячно начислять по ним амортизацию. А в налоговом учете согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым может признаваться только имущество, стоимость которого превышает 10 000 руб.

Таким образом, суммы амортизации, начисляемой по объектам, стоимость которых составляет менее 10 000 руб., будут включаться в состав расходов в бухгалтерском учете, но никакой амортизации в налоговом учете по данным объектам возникать не будет. Казалось бы, налицо все признаки постоянной разницы – расходы в бухгалтерском учете есть, а в налоговом их нет.

Однако это не так. Ведь то, что подобное имущество не считается амортизируемым для целей налогообложения, не означает, что расходы на его приобретение в налоговом учете не признаются вообще. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, классифицируются в налоговом учете как материальные расходы. Иными словами, стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Таким образом, расходы на приобретение объектов, стоимость которых составляет менее 10 000 руб., в случае, если в учетной политике организации лимит стоимости основных средств не установлен, признаются в налоговом учете полностью в момент ввода данных объектов в эксплуатацию, а в бухгалтерском учете – начиная со следующего месяца по мере начисления амортизации в течение срока их использования. То есть в налоговом учете та же сумма расходов будет признана, но раньше, чем в бухгалтерском учете. А потому имеет место не постоянная, а налогооблагаемая временная разница.

Это относится и к случаям, когда лимит стоимости основных средств установлен на уровне ниже 10 000 руб. в отношении объектов, стоимость которых превышает установленный лимит.

Н.Н.Шишкоедова

Доцент кафедры

“Бухгалтерский учет и аудит”

КФАТ и СО,

консультант

ИД “Советник бухгалтера”