Дебиторская задолженность

Основания для возникновения долгазадолженности

В бухгалтерском учете появление кредиторской задолженности связано с осуществлением определенной хозяйственной операции, которая подлежит отражению в бухгалтерском учете (приобретение товаров, работ (услуг) либо перечисление аванса). К тому же п. 5 П(С)БУ 11 выдвигает два условия признания обязательств:

— достоверность оценки;

— уменьшение экономических выгод как следствие их погашения.

В свою очередь, с целью бухгалтерского учета обязательства подразделяются на долгосрочные и текущие (п. 6 П(С)БУ 11).

В общем, задолженность в бухгалтерском учете возникает вследствие осуществления одного из событий хозяйственной операции при выполнении условий ее признания. Причем осуществление такой хозяйственной операции должно сопровождаться оформлением первичного документа, на основании которого происходит отражение хозоперации в учете.

О том, что первичный документ является основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций, сказано в части 1 ст. 9 Закона о бухучете. Напомним: хозяйственная операция — это действие или событие, которое вызывает реальные изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия (ст. 1 Закона о бухучете).

Имейте в виду: договор между субъектами хозяйственной деятельности, по сути, подтверждает лишь их намерение в дальнейшем в согласованном договором порядке осуществить хозяйственную операцию. Следовательно, сам по себе договор не является основанием отражения хозяйственной операции*.

* Впрочем, если договор фактически фиксирует уже осуществленную операцию (например, в договоре фигурирует формулировка: «Одна сторона передала имущество (товар) в собственность другой стороны, а другая сторона приняла имущество (товар)»), то такой договор можно классифицировать как первичный документ.

В общем случае для целей бухучета сам факт заключения договора не вызывает изменений в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия. Как правило,

заключение договора не влияет на возникновение задолженности в бухгалтерском учете

В понимании норм ГКУ долг может возникать, например, уже на основании договора (допустим, обязательства отгрузить товар в установленные сроки или совершить любые иные действия).

То есть, долг у предприятия возникает тогда, когда появляется обязанность осуществить в пользу другого лица (кредитора) определенные действия (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, уплатить средства) или воздержаться от определенного действия.

Поэтому даже наличие только заключенного договора — договоренности двух или более сторон, направленной на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ч. 1 ст. 626 ГКУ), — может порождать обязательства сторон, а значит, возникновение долга. В бухучете же заключенный договор, как мы уже сказали, не может приводить к появлению задолженности. Она появится, но только после того, как одна из сторон выполнит возложенное на нее действие.

Приведем пример. Предприятие заключает 16.05.2018 г. договор поставки товара, предусматривающий обязательство продавца поставить до 24.05.2018 г. товары на общую сумму 36 тыс. грн. (в том числе НДС).

Фактически до указанной даты было поставлено товара на сумму 12 тыс. грн. (в том числе НДС). Соответственно, у поставщика по состоянию на 24.05.2018 г. в правовом смысле возник долг в сумме 24 тыс. грн. (36 тыс. грн. — 12 тыс. грн.), а в бухгалтерском учете имеет место дебиторская задолженность (то есть, актив предприятия).

Вот и выходит, что должник в понимании ГКУ не совсем то же самое, что должник в бухучете. То есть, он не обязательно имеет в бухучете кредиторскую задолженность, отражаемую по счетам учета расчетов и обязательств, как это предполагает бухгалтерское законодательство.

выводы

  • Кредиторская задолженность в бухучете и долг в правовом смысле — это, по сути, обязательство предприятия перед другими юридическими и физическими лицами.
  • Кредиторская задолженность (в отличие от долга в правовом понимании) возникает только на основании осуществления определенной хозяйственной операции, которая подлежит отражению в бухучете.

Долгосрочная дебиторская задолженность строка в балансе

Во втором разделе баланса «Оборотные средства» предусмотрена строка № 1230 для отражения сумм краткосрочной дебиторской задолженности. Ранее в балансе предусматривалось деление дебиторки по срокам погашения (до года и свыше), в форме, применяемой сегодня такого разделения нет, но долгосрочная задолженность никуда не делась.

Зачастую бухгалтеры фиксируют в строке 1230 всю сумму задолженности, но это является правомерным лишь в случае отсутствия в компании долгосрочных обязательств дебиторов. Дело в том, что вся дебиторская задолженность по ПБУ 4/99 считается высоколиквидным активом, поэтому ей отведено место во 2-м разделе баланса, однако задолженность по поставкам существенно менее ликвидна задолженности по оплате, а выданные на строительство авансы вообще малоликвидны. А поскольку объединять в одной строке разные по ликвидности активы было бы неправильным, отметим, что МФ РФ рекомендовал относить задолженность по авансам на строительство в строку 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Разобравшись с вопросом отражения задолженности в отчетности, рассмотрим классификацию актива по времени образования и вероятности погашения. Исходя из этих условий, она бывает:

Нормальной считается задолженность, дата погашения которой в соответствии с условиями договора пока не наступила. Другое дело, если контрагенты задерживают выплаты по заключенным соглашениям, либо не поставляют оплаченные товары/услуги.

НК РФ (п.1 ст. 266) идентифицирует задолженность как сомнительную, если она:

  • возникла исключительно в связи с поставкой, продажей товара/услуги/работы;
  • срок погашения долга, установленный соглашением, закончился, а задолженность не обеспечена поручительством, залогом или банковской гарантией.

Если сомнительная задолженность — это долг с долей вероятности его погашения, то безнадежный, т. е. нереальный к взысканию долг исключает эту возможность. Долг дебитора признается невозможным к взысканию, если он соответствует любому из признаков (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • установленный исковой срок завершен;
  • дебитор не может выполнить обязательство, что подтверждено актом госоргана или ликвидацией предприятия;
  • нереальность взыскания долга подтверждается постановлением пристава о завершении производства и возврата кредитору исполнительного документа.

Если по рассматриваемой задолженности несколько условий выполняются одновременно, она признается безнадежной в том отчетном периоде, когда образовалось первое по времени условие. Наиболее распространенными причинами определения дебиторской задолженности как безнадежной являются ликвидация фирмы-должника и окончание срока исковой давности. Таким образом, безнадежная задолженность – это долг, взыскать который в большинстве случаев невозможно.

Бурцев В.В. Контроль и совершенствование управления сбытом в коммерческой организации. Экономический анализ теория и практика. 2007. 7. С. 6 10.

9. Бурмистрова Л.М. Финансы организаций (предприятий). – М.: Инфра-М, 2007. – 361 с.

10. Васильева Л.С. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Экзамен, 2008. – 319 с.

11. Войко А.В. Методы инкассации дебиторской задолженности. // Управленческий учет. – 2006. – №1. – С. 16 – 18.

12. Володин А.А., Самсонов Н.Ф., Бурмистрова Л.А. Управление финансами (Финансы предприятий). – М.: Инфра-М, 2006. – 504 с.

13. Вахрушина Н. Создание системы управления дебиторской задолженностью. // Финансовый директор. – 2005. – №5. – С. 30 – 33.

14. Галицкая С.В. Финансовый менеджмент. Финансовый анализ. Финансы предприятий. – М.: Эксмо, 2008. – 652 с.

15. Григорьева Т.И., Теплова Т.В. Ситуационный финансовый анализ. – М.: ГУ ВШЭ, 2006. – 447 с.

16. Губина О.В. Анализ денежных средств. // Управленческий учет. – 2006. – №1. – С. 35 – 38.

17. Горюнов Е.В., Горюнова С.Е Методика оценки влияния внешних и внутренних факторов на развитие экономических процессов. // Экономический анализ: теория и практика. – 2007. – №7. – С. 33 – 38.

18. Жилкина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия. – М.: Инфра – М, 2007. – 332 с.

19. Зимакова Л.А. Методологические и практические основы управленческой отчетности по краткосрочным обязательствам. // Экономический анализ: теория и практика. – 2006. – №1. – С. 42 – 45.

20. Елизаров Ю.Ф. Экономика организаций (предприятий). – М.: Экзамен, 2008. – 495 с.

21. Крылов С.И. Анализ и прогнозирование в системе управления финансовыми ресурсами организации. // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2008. – №1. – С. 22 – 25.

22. Кацун В.П. Краткосрочная и долгосрочная финансовая политика. – М.: РосНОУ, 2007. – 306 с.

23. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2008. – 424 с.

24. Лукасевич И.Я. Финансовый менеджмент. – М.: ЭКСМО, 2007. – 768 с.

25. Морозова В.Л. Проблема формирования рациональной структуры оборотных активов «платежеспособной» организации. // Экономический анализ: теория и практика. – 2007. – №14. – С. 23 – 25.

26. Мездриков Ю.В. Анализ источников формирования оборотного капитала. // Экономический анализ: теория и практика. – 2007. – №8. – С. 36 – 39.

27. Незамайкин В.Н. Финансы организаций: менеджмент и анализ. – М.: Эксмо, 2005. – 267 с.

28. Павлова Н.Н. Маркетинг в практике современной фирмы. – М.: НОРМА, 2005. – 518 с.

29. Плехова Ю.О. Эффективное управление оборотными активами промышленных предприятий на основе концепции бережливого производства. // Финансы и кредит. – 2007. – №19. – С. 31 – 34.

30. Пивоваров К.В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих предприятий. – СПб.: Питер, 2007. – 432 с.

31. Перевозчиков А.Г. К оценке стоимости дебиторской задолженности общим потоком. // Экономический анализ: теория и практика. – 2007. – №6. – С. 7 – 10.

32. Руденко А.М. Управление капиталом организации в условиях рынка. // Финансы и кредит. – 2007. – №43. – С. 29 – 34.

33. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия – Минск: Новое знание, 2007. – 686 с.

34. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. – М.: Юнити, 2008. – 639 с.

35. Смачило В., Дубровская Е. Управление дебиторской задолженностью. // Финансовый директор. – 2007. – №5. – С. 29 – 31.

36. Танашева О.Г., Урванцева А.В. Мониторинг в системе управления расчетами с дебиторами. // Экономический анализ: теория и практика. – 2006. – №4. – С. 26 – 29.

37. Теплова Т. Мониторинг финансовой эффективности компаний в рыночной среде. // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2005. – №18, 19.

38. Тронин Ю.Н. Анализ финансовой деятельности предприятия. – М.: Альфа – Пресс, 2007. – 208 с.

39. Филобокова Л.Ю. Методические подходы к управлению и анализу дебиторской задолженностью в малом предпринимательстве. // Экономический анализ: теория и практика. – 2007. – №7. – С. 35 – 39.

40. Шаповалов В.А. Маркетинговый анализ. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 560 с.

ДОЛГОСРОЧНАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

И.В. Артемова, главный бухгалтер, консультант

Дебиторская и кредиторская задолженность учреждения отражается в нескольких отчетных формах – это баланс, отчет о финансовых результатах, сведения по дебиторской и кредиторской задолженности. В настоящее время только в сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности выделяется долгосрочная задолженность, однако в связи со вступлением в силу федеральных стандартов бухгалтерского учета скоро деление на долгосрочную и краткосрочную задолженность должно появиться и других формах.

Задолженность и срок исполнения

     Дебиторская задолженность – это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д. перед учреждением, которую учреждение планирует получить в течение определенного промежутка времени после ее возникновения. В состав дебиторской задолженности входит также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, переплаты налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды и т.д.    Кредиторская задолженность – задолженность учреждения перед поставщиками и подрядчиками, перед займодавцами, перед работниками по оплате труда и подотчетным суммам, перед бюджетом по уплате налогов и сборов.    Между моментом признания задолженности в результате факта хозяйственной жизни (например, поставки товаров, оказания услуг, начисления заработной платы) и моментом расчетов (погашения долга, зачета аванса и т.д.) чаще всего проходит определенное время. Именно этот разрыв и обусловливает появление дебиторской и кредиторской задолженности в учете и отчетности. В зависимости от срока исполнения задолженности она может быть краткосрочной и долгосрочной. Отметим, что любая задолженность характеризуется несколькими датами:

датой возникновения (например, датой подписания акта выполненных работ);
 датой исполнения по правовому основанию (это может быть конкретная дата или срок, отсчитываемый с даты возникновения. Например, «не позднее 1 августа 2018 года» или «не позднее месяца с даты подписания акта выполненных работ»);
 датой погашения (датой оплаты).

    Для составления бухгалтерской отчетности учреждения важно правильно определить дату исполнения по правовому основанию, поскольку именно от нее зависит деление на краткосрочную и долгосрочную задолженность. 

Особенности определения долгосрочной задолженности

     В недавнем письме Минфина России от 17.05.2018 № 02-06-05/33398 (далее – Письмо № 02-06-05/33398) специалисты ведомства разъяснили некоторые особенности отнесения задолженности к долгосрочной в целях формирования форм бюджетной отчетности.    В данном письме напоминается, что приказом Минфина России от 16.11.2016 № 209н были внесены изменения в Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н (далее – Инструкция № 191н).    В новой редакции указанного пункта уточнено понятие «долгосрочная задолженность», под которой стала подразумеваться задолженность, срок исполнения которой на отчетную дату превышает 12 месяцев.    Кроме того, в письме Минфина России от 28.10.2015 № 02-06-10/61888 было разъяснено, что к долгосрочной задолженности относится задолженность, срок исполнения которой на отчетную дату не наступил и превышает 12 месяцев.

Долгосрочная задолженность

Долгосрочная задолженность и сроки ее погашения: суммируют изменения обеих статей и показывают итог как один поток финансирования.

Долгосрочная задолженность — это доля графика погашения, сроки которого наступают за рамками года.

Долгосрочная задолженность примерно соответствует разделу V формы.

Долгосрочная задолженность — общая сумма долгосрочной задолженности ( обычно по займам и кредитам на срок более одного года) за вычетом той задолженности, что упомянута в статье Предстоящие в течение ближайшего года выплаты по долгосрочным кредитам раздела пассивов расчетного баланса.

Долгосрочная задолженность имеет срок погашения более одного года И.

Долгосрочная задолженность, обеспеченная недвижимостью и выплачиваемая равными взносами.

Прочая долгосрочная задолженность ( Other Long-Term Loans) включает долгосрочные векселя фирмы с обязательством выплаты в установленный срок, не превышающий пяти лет; задолженность по ссудам и авансам; закладные, отложенные на срок более года.

Общая долгосрочная задолженность за вычетом наличных денег и инвестиционных активов фондов погашения и других резервных фондов, созданных специально для погашения долгосрочной задолженности.

Долгосрочная задолженность частной компании или государственного ведомства, выраженная в виде выпущенных облигаций или аналогичных обязательств, в сравнении с величиной краткосрочного или текущего долга.

Коэффициент долгосрочной задолженности ( КД) рассчитывают как соотношение суммы долгосрочной задолженности ( свыше одного года) к сумме всех используемых активов.

Отношение долгосрочной задолженности к сумме собственного капитала и долгосрочной задолженности указывает, какую долю долгосрочного капитала обеспечивают кредиторы. Альтернативой привлечения заемного капитала является выпуск акций ( увеличение акционерного капитала) или реинвестиции той части прибыли, которая может быть распределена в качестве дивидендов по обыкновенным акциям.

Часть долгосрочной задолженности, срок оплаты которой наступает в течение года, включается в краткосрочные обязательства, за исключением случаев рефинансирования ( если существует достаточная уверенность, что предприятие сможет это сделать) и использования нетекущих ( необоротных) активов для погашения такой задолженности. В этих случаях информация должна быть раскрыта в пояснениях к финансовой отчетности.

Соотношение долгосрочной задолженности и собственного капитала не должно расти, если это не предусмотрено стратегическим планом.

Применительно к долгосрочной задолженности посмотрите, способна ли компания получить необходимую для ее погашения наличность. При этом учтите не только ближайшие потребности, но и возможные в будущем изменения графика погашения.

Показывает долю только долгосрочной задолженности в общей сумме акционерного капитала и долгосрочной задолженности, которая покрывается в течение более одного года. Обозначается Debt to Capitalization, им часто пользуются для сравнения с показателями по другим фирмам одной и той же отрасли.

Списание кредиторской задолженности

Списание кредиторской задолженности — операция по признанию дохода с одновременным исключением из учета числящейся непогашенной (не оплаченной кредитору), достоверно определенной суммы кредиторской задолженности. Так как речь идет о признании дохода, то правильность отражения этой операции как в бухгалтерском, так и в налоговом учете предприятия может быть обеспечена, если выполняются такие условия:

  • верно определена дата признания дохода;
  • правильно определена сумма признанного дохода;
  • обеспечено документальное подтверждение осуществленной операции по признанию дохода. В соответствии с п.1 ст.9 Закона № 996 основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы.

Для признания кредиторской задолженности доходом (т.е. для списания в учете) одного волевого желания предприятия мало. Критерии признания дохода: в бухгалтерском учете — общие нормы П(С)БУ 15, в налоговом учете — обще нормы соответствующих разделов НКУ. Для принятия управленческого решения по списанию, кредиторская задолженность приобретает статус безнадежной.

Исчерпывающий перечень признаков безнадежной задолженности представлен в п.14.1.11 НКУ. Процитируем его в части, относящейся к действующим работоспособным юридическим лицам и к кредиторским задолженностям (без положений, относящихся исключительно к дебиторским задолженностям)

Это важно для налогового и для бухгалтерского учета предприятия. Безнадежная задолженность — это задолженность, которая соответствует одному из признаков:

  • задолженность по обязательствам, относительно которых прошел срок исковой давности;
  • задолженность, которая осталась непогашенной из-за недостаточности средств, полученных после обращения кредитором взыскания на заложенное имущество в соответствии с законом и договором, при условии, что другие действия кредитора относительно принудительного взыскания прочего имущества заемщика, определенные нормативно-правовыми актами, не привели к полному покрытию задолженности;
  • задолженность, взыскание которой стало невозможным из-за обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством».

Следовательно, если речь не идет о заложенном имуществе или форс-мажоре, то основа списываемых кредиторских задолженностей — безнадежные задолженности, по которым прошел срок исковой давности.

Долгосрочная дебиторская задолженность

Активы всегда должны быть равны сумме пассивов и капитала. Основной капитал: материальные ценности ( здания, машины и оборудование по первоначальной и балансовой стоимости), стоимость земельной собственности, долгосрочные ( свыше 1 года) финансовые вложения ( долгосрочная дебиторская задолженность. В пассив Б.к. входит сумма долгосрочного и краткосрочного привлеченного капитала.

Вообще, в зависимости от условий соглашения в каждый данный период операционные расходы, невозмещенные затраты на разведку и / или разработку ( как оговорено в контракте) определяют объемы и способ раздела компенсационной нефти. Часто возникает вопрос о способе учета таких затрат. Точнее, проблема заключается в следующем: следует ли учитывать подлежащие возмещению расходы как капиталовложения ( в соответствии с правилами методов результативных затрат и полных затрат) или их надо считать долгосрочной дебиторской задолженностью. Хотя заслуживающие доверие стандарты, непосредственно касающиеся данного вопроса, не существуют, признание долгосрочной дебиторской задолженности в целом неприемлемо.

Дебиторская задолженность по основной деятельности может быть краткосрочной и долгосрочной. Краткосрочная дебиторская задолженность оценивается по текущему денежному эквиваленту. Долгосрочная дебиторская задолженность — это долгосрочные векселя к получению, оценивается по приведенной стоимости будущих кассовых поступлений, исчисленной по фактической рыночной ставке процента на дату выпуска.

Вообще, в зависимости от условий соглашения в каждый данный период операционные расходы, невозмещенные затраты на разведку и / или разработку ( как оговорено в контракте) определяют объемы и способ раздела компенсационной нефти. Часто возникает вопрос о способе учета таких затрат. Точнее, проблема заключается в следующем: следует ли учитывать подлежащие возмещению расходы как капиталовложения ( в соответствии с правилами методов результативных затрат и полных затрат) или их надо считать долгосрочной дебиторской задолженностью. Хотя заслуживающие доверие стандарты, непосредственно касающиеся данного вопроса, не существуют, признание долгосрочной дебиторской задолженности в целом неприемлемо.

В тексте указанного документа коэффициент покрытия назван коэффициентом текущей ликвидности. Официально рекомендованный норматив для показателя следует признать несколько завышенным. Несомненно, что коэффициент покрытия должен быть больше единицы, однако более точно для конкретной ситуации норматив может быть определен лишь на основе статистической обработки обширного ряда данных отечественных и зарубежных компаний, имеющих тот же профиль деятельности, что и обследуемое предприятие. Для повышения уровня коэффициента покрытия необходимо пополнять реальный собственный капитал предприятия иобос-нованно сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности. В отличие от коэффициентов абсолютной ликвидности и уточненной ( текущей) ликвидности, показывающих мгновенную и текущую платежеспособность, коэффициент покрытия отражает прогноз платежеспособности на относительно отдаленную перспективу.

В тексте указанного документа коэффициент покрытия назван коэффициентом текущей ликвидности. Официально рекомендованный норматив для показателя следует признать несколько завышенным. Несомненно, что коэффициент покрытия должен быть больше единицы, однако более точно для конкретной ситуации норматив может быть определен лишь на основе статистической обработки обширного ряда данных отечественных и зарубежных компаний, имеющих тот же профиль деятельности, что и обследуемое предприятие. Для повышения уровня коэффициента покрытия необходимо пополнять реальный собственный капитал предприятия и обоснованно сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности. В отличие от коэффициентов абсолютной ликвидности и уточненной ( текущей) ликвидности, показывающих мгновенную и текущую платежеспособность, коэффициент покрытия отражает прогноз платежеспособности на относительно отдаленную перспективу.

Анализ дебиторской задолженности начинают с рассмотрения ее абсолютной и относительной величин. Поэтому при детальном анализе необходимо изучить динамику дебиторской задолженности по кварталам и месяцам не только в целом, но и по каждому ее виду. Кроме того, тщательному анализу должна быть подвергнута долгосрочная дебиторская задолженность, поскольку этот вид активов представляет собой, как правило, очевидный пример иммобилизации собственных оборотных средств.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Списание долгов
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: